其他受影响的准则IAS27合并财务报表和单独财务报表IAS37准备.PPT

? 2003 Deloitte Touche Tohmatsu 中国上海?亚欧国际财务报告准则研讨会 2006年3月 ? 2001 Deloitte Touche Statsautoriseret Revisionsaktieselskab 合并报表－企业合并 遥遥领先 IAS 22(93年修改） 小改动 解释委员会解释公告第9、22和28号 3月31日? IFRS 3 小改动 2004－2005 6月30日?征求意见稿IFRS 3 ? ? 共同控制 新的起点（真实兼并） 征求意见稿 IFRS3－第二阶段 2005年6月30日发布 与美国准则制定机构FASB的合作项目 目标＝实现IASB/FASB准则的改进和趋同 对IAS 27，37和19的后续修正 对于下列项目的全新会计处理 企业合并 少数股权（现称：非控制权益） 或有资产和或有负债 IFRS3的征求意见稿: 术语的改变 征求意见稿IFRS3 : 定义的改变 IAS27下的控制权 IASB的说明， IASB 2005年11月的更新信息 “IAS27 考虑到在某些情况下，一个实体可以控制其他实体而无需获得超过半数的表决权” 购买法 修正：购买法? 收购法 确定收购方 2. 确定收购日期 3. 计量被收购方的公允价值 4. 确认和计量可确认的被收购资产和需承担负债的公允价值 1+2 ? 类似于现在的IFRS 3 3+4 ?修正以反映向完全公允价值的转变 IFRS 3 征求意见稿：重大变化  IFRS 3 征求意见稿：重大变化 IFRS 3 征求意见稿：重大变化－商誉加总 被收购企业按其整体公允价值计量 确认100％的商誉 与其他资产采取一致的处理方法 商誉将在收购方和非控制权益（少数股权）间分 摊 分摊给收购企业的商誉将基于: 收购企业取得的股权的公允价值减去 收购企业取得的净资产的公允价值 分配给非控制权益的余额 IFRS 3 征求意见稿：商誉处理的例子 P 花750万个货币单位收购S的75％ 股份(750 000 shares) S的股票在交易所的交易价格大概每股A$8 期望协同效应 独立的价值评估? S的价值 = 970万个货币单位 购得的净资产的公允价值＝800万个货币单位 IFRS 3 征求意见稿：商誉处理的例子 分步收购 在分步收购的会计处理上有所改变 A拥有对B的投资 B＝A的联营公司（也就是说A不控制B） 如果A增加股份并获得B的控制权，它必须 确定关联公司的公允价值 确认损益表中的利润/亏损 遵从IFRS 3的条款 成本需要包括B的公允价值 分步收购－举例说明 在2007年12月A拥有B35％的股权 2007年12月31日的账面价值＝CU2,500 在2007年12月31日花CU4,000购买另外40％ B的全部公允价值（FV）＝CU10,000 2007年12月31日 确认利得CU1000 [(35%*CU10,000)- CU2,500] 遵从ED IFRS 3记录40％的购买 B的全部公允价值＝CU10,000，75％B的公允价值＝CU7,500 后续购买＝股权交易 征求意见稿 IFRS 3: 收购成本 或有对价 所支付对价的公允价值包括收购日或有对价的公允价值 在IAS 32中被分为负债或权益 例子 财务的或非财务的障碍 以股份为基础的支付 或有对价 计量期*调整 从收购日起12个月（没有变化） 关于在收购日已存在事件的新的信息 计量期后 权益?不再重新计量 否则?再次计量 ? 对于企业合并没有影响 或有对价－例子 如果实现特定的盈利目标将支付CU600万的或有对价 收购日的公允价值是CU400万 后续变化将在损益表中报告 负债随着达到目标的可能性的增加而增加 当目标达到时，负债达到CU600万 CU200万将被记入损益表 对于企业合并的会计处理没有影响 其他变化 收购日 确认无形资产－可能性和可靠性标准 对于负商誉的处理 … 理事会成员对于征求意见稿 IFRS 3 的看法 提出的生效日期为2007年1月1日 相当数量的IASB理事会成员持反对意见（备选观点） 100％地确认商誉 5个反对者 在获得控制权后增加/减少股权 3个反对者 企业合并的定义 2个反对者 扩大范围 1个反对者 直接成本在损益表中确认 2个反对者 取消企业合并中关于无形资产的“可靠计量”标准 1个反对者 与F