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关于企业不相容职务分离控制 　　摘要：所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务；不相容职务的分离就是采取措施实行相互分离，避免错误和舞弊行为的发生，不相容职务分离应科学合理分解其岗位职能；首先，，不相容职务分离的核心就是“内部牵制”，其次，明确各岗位的权限和相互联系，使不相容职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。 　　关键词：企业不相容职务 分离 内部控制 　　一、企业不相容职务分离的内容 　　企业的不相容职务一般包括：授权审批与业务经办；业务经办与会计记录；会计记录与财产保管；业务经办与稽核检查；授权批准与监督检查。对企业的不相容职务如果不实行相互的分离措施，就容易发生舞弊等行为，因此，企业的不相容职务分离是设计内部控制系统时首先确定的内容。按照1996年6月17日财政部发布实施的《会计基础工作规范》的规定，企业设置的会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。上述会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但应符合不相容职务相互分离的要求，具体包括：（1）企业出纳职务与企业核算收入、支出、费用的核算职务；出纳职务与债权债务的核算、稽核职务；出纳职务与会计档案的保管职务等均属于不相容职务，不能由一人担任，应当予以分离。（2）企业会计核算职务与稽核检查职务属于不相容职务，应当分离。（3）负责总分类账的登记职务与明细分类账的登记职务属于不相容职务，应当分离。（4）开展会计电算化的企业，电算化会计岗位中的软件操作职务、审核记账职务、电算审查职务、档案保管职务等互为不相容职务，均应当予以分离，企业的不相容职务分离是一项动态的管理工作，不是一成不变的，随着市场经济的不断发展，各种经济工具的应用也是不断变化的，应该结合本企业的实际情况不断修订，这样才能适应发展，堵塞漏洞。 　　（一）不得由一个人办理货币资金业务全过程的职务包括：1、会计职务与出纳职务，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。2、会计职务与审计职务。3支票保管职务与印章保管职务。4支票审核职务与支票签发职务，支票签发职务由出纳担任，其他会计不得兼任。5银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。在工资支付业务中，财务支付工资人员应与办理人事工资令、做考勤记录、工资记录等职务应相互分离，一般涉及企业的劳动工资部门、企业的车间班组、企业的会计部门等职能部门。劳动工资管理部门与会计部门的职责分工如下。劳动工资管理部门的主要职责：（1）开具在册职工的名单和固定部分工资标准。（2）根据车间考勤记录作各项津补贴和奖惩金额。会计部门的主要职责：（1）根据劳资部门的工资单发放职工工资；（2）根据工资金额及项目编制记账科目及记账凭证。 　　（二）不得由一个人或部门办理合同业务全过程的职务包括：1.合同签署（或委托签署）职务与条款订立职务分离。2. 条款订立职务与法律顾问职务。3.合同谈判职务与合同定价职务。4.合同履行职务与收付款职务。5.合同审计职务与上述职务。 　　（三）不得由一个人或部门办理物资及固定资产采购业务全过程的职务包括：1.批准采购职务与采购经办职务。2.询价定价职务与确定供应职务。3.合同谈判职务与合同定价职务。4.合同履行职务与资金收付职务。5.合同审计职务与上述职务。6.批准采购职务与采购经办职务。7.询价职务与确定供应商职务。8.采购职务与验收职务。9.付款审批职务与付款执行职务。10.采购职务、入库登记职务、会计记录职务。 　　（四）不得由一个人或部门办理投资业务全过程的职务包括：1.投资计划的编制职务与投资的审批职务。2.投资业务的操作职务与会计记录职务。3.有价证券的保管职务与会计记录职务。4.投资股利、利息的经办职务与会计核算职务。 　　（五）直系亲属回避职务包括：1.企业领导人的直系亲属不得担任本企业的会计机构负责人、会计主管职务。2.会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本企业的会计机构中担任出纳职务。3.纪委委员的直系亲属不得担任本企业或下属企业的主要领导人职务。 　　二、企业不相容职务分离的必要性 　　企业内控五要素中重要环节即控制活动，控制活动是指企业根据风险应对策略，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受度内，是实施内部控制的具体方式。重要的控制措施首当其冲是不相容职务分离原则。 　　不相容职务既可以在事前规避舞弊行为发生，也可以在事中纠正财务舞弊。一方面通过设置不相容岗位，严格执行定岗定位定操作。不相容职务分离措施严格执行，能够