中国企业破产会计制度的演进及启示.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2018．21．003 中国企业破产会计制度的演进及启示 栾甫贵（博士生导师），黄烨华 【摘要】企业破产会计制度是我国社会主义市场经济中一项比较特殊但非常重要的会计制度，市场 经济需要破产法，破产法的实施需要破产会计制度的支持。我国企业破产会计制度经历了1995年发布的 《企业会计准则第X号——清算（征求意见稿）》、1997年发布的政策性破产会计制度、2016年发布的法制 化破产会计制度三个阶段，每项制度均既在规范内容、规范重心、信息披露等方面体现出明显的特点，也 是相关环境背景的产物，值得系统、深入地总结和分析。总体上看，破产会计的内容依赖于破产法的规 范，破产会计的变革依赖于经济管理的需要，破产会计的结构依赖于多学科的融合，破产会计的理论有 待深入、系统的研究，破产会计制度的未来是制定清算会计准则。 【关键词】破产法；清算会计准则；政策性破产会计制度；法制化破产会计制度 【中图分类号】F231 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2018）21-0018-6 市场经济是竞争经济，竞争的优胜劣汰必将产 一、引言 生不能清偿到期债务乃至破产的企业，企业破产的 改革开放以前，我国基本将企业破产视为资本 会计处理规范也成为重要的会计规范之一。市场经 主义的特有现象和范畴，人们“谈破色变”，对无法经 济催生了破产法，破产法催生了破产会计。破产法作 营下去的企业实施“关、停、并、转”。党的十一届三中 为公平处理债权债务关系的法律，从企业破产的界 全会后，随着解放思想、有计划商品经济体制的实 定，到破产企业财产的接管、清理、估价、变现、偿债， 施，政府、学界等方面逐渐对企业破产有了新的认 无不涉及财务与会计问题。不难看出，与正常经营企 识。1980年10月17日国务院发布实施了《关于开展 业的会计规范不同，企业破产会计规范不仅要遵循 和保护社会主义竞争的暂行规定》，要求积极开展竞 一般会计规则，还受到《企业破产法》《担保法》等特 争、保护竞争，尊重企业相对独立的商品生产者的地 定法律的约束，与国家宏观政策、职工利益、社会稳 [ ]1 位。同年12月曹思源 在《在竞争中发挥保险公司 定等方面息息相关。可见，企业破产会计规范考虑的 作用的设想》一文中首次提出了企业破产的问题。经 问题更加复杂、综合程度更高，在会计科目设置、会 过几年对企业竞争的实践及理论研讨，国务院于 计报告设计、信息披露对象及披露时间等方面均有 1985年1月30 日成立了《企业破产法》起草小组，9 其特殊性。尤其在国际会计准则中尚没有清算或破 月份完成了《企业破产法（草案）（征求意见稿）》； 产准则的情况下，企业破产会计规范没有国际通用 1986年12月2 日第六届全国人大常委会第十八次 准则可资借鉴，增加了破产会计规范改革的难度。 会议通过了《企业破产法（试行）》；2006年6月27日 尽管如此，我国企业破产会计规范仍然取得了 第十届全国人大常委会第二十三次会议通过了《企 重大突破，经历了1995年探索性的破产会计准则、 业破产法》。 1997年政策性的破产会计制度、2016年法律性的破 【基金项目】国家社会科学基金一般项目“僵尸企业的僵化指数与市场退出机制研究”（项目编号： 16BGL069） □ 财会月刊2018.21 ·18· 产会计制度三个阶段，每一项破产会计制所蕴含的 破产清算期间并不一定是仅一个，也可以是多个。 基本理念、背景、目标等均有所不同，在破产会计制 （3）清算财产表。该表反映各项财产价值的变动 度的思路、内容、方法等方面也呈现出独特之处，值 情况，将财产也分为用做担保的财产和普通财产两 得认真总结与思考，从而构建更加科学合理、适用性 类，披露各项财产的账面价值、可变现净值以及变现 更强的企业破产会计制度，为进一步完善我国企业 损益，并设有“备注”栏目，便于标注特殊情况。 破产会计制度提供参考，为全球破产会计制度建设