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关于破产清算会计若干问题探讨 　　 【摘要】 伴随我国市场经济体制逐步建立，健全与完善破产制度，以及对其会计处理的相关问题进行研究就显得尤为重要。文章从分析破产清算会计的目标与对象出发，介绍了破产清算会计给传统会计理论带来的冲击，阐述了破产清算会计进行核算的基础前提，并在此基础上，结合我国企业的实际状况，有针对性地提出了破产清算会计的处理程序及内容，以期不断提升我国企业破产清算的工作水平。 　　 【关键词】 破产清算 会计假设 破产财产 　　 一、破产清算会计简述 　　 1、破产清算会计的目标 　　 会计目标指的是会计工作最终要达成的终极目的。对破产清算会计进行研究，其目标主要是指能够客观地、及时地向清算小组、人民法院、债权人以及相关参与者提供有关破产企业的债权偿付与资产变现等破产的会计信息，对实施破产程序过程中的公平性、合法性以及有效性进行监督，对破产企业相关清算行为进行规范，从而保障债权人的权利不受损害。而传统的财务会计，其目标指的是能够积极提供满足我国宏观经济要求的相关会计信息，满足企业日常管理经营的需要，为决策者提供真实有效的会计信息，使相关各方都能及时了解与掌握企业的日常经营成果及其财务状况。上述二者的会计信息使用目的不一样，信息的提供对象也不一致，而清算会计应该算是在会计传统理论上的创新与开拓。 　　 2、破产清算会计的对象 　　 破产清算会计的对象指的是破产清算会计将要进行监督与反映的内容，也就是破产企业的相关资金运动。而破产企业的相关资金运动指的是在企业破产清算的过程中发生资金收付内容的总称，包含企业资产的变现、估价、分配以及清偿等一系列的经济活动。有部分观点以为企业在进行破产清算以后，已经停止了经营生产活动，所以不存在有资金运动。但就笔者看来，企业在破产清算期间，资金运动应为客观存在的，由于企业在进行破产清算时要变卖财产从而偿还债务，此时的破产企业资金运动就表现为由财产变现，再由变现收入进行债务偿还的运动过程，当破产企业的财产分配完成后，资金即退出了破产企业，而资金运动也就此终结，不会再形成新循环。 　　 二、破产清算会计给传统会计理论带来的冲击 　　 1、给会计假设带来冲击 　　 清算组对债权人的权益进行维护，向法院负责，对破产财产进行控制。他们成为了破产企业新的会计主体，替代了原来企业会计主体，这就给传统意义的会计主体假设带来了很大的冲击；与此同时，也是积极保障投资者以及有关债权人的合法权益，避免破产企业采取非法的会计手段对破产财产进行隐匿、侵吞、变卖以及转移，防止低价高估或者高价低估等现象的发生。 　　 2、给会计相关处理方法带来冲击 　　 企业一旦进入破产以后，持续经营假设前提下的会计处理程序与方法就失去了意义。企业破产之后，其日常经营生产活动肯定会中止，因此，破产企业可以健全符合自身经营现状的中止经营假设，利用在此前提下会计处理的不同方法与程序，和不同的报告形式与计量方式，根据这些内容与方法来实施破产企业资产的变现与债务偿还等。 　　 3、给会计原则带来冲击 　　 财务会计在核算过程中要满足真实性、有效性、及时性、清晰性、重要性以及谨慎性等原则，破产会计的核算原则也与之相同。由于破产企业的记账基础与要求，以及其中止经营假设都产生了变化，因此其成本与权责发生制，以及收入费用等核算的原则也会产生变化。比如企业进行破产清算以后，历史成本计价形成的账面资产价值已经对企业的债务偿付没有意义，而要按照破产企业的实际情况，选择适用于企业自身的计价基础。同时，伴随会计分期与持续经营假设在清算过程中的改变与瓦解，企业已经不再需要对经营成果的分期核算，收入和费用的配比原则就没有了意义。 　　 三、破产清算会计进行核算的基础前提 　　 在核算工作进行之前，应该先解决和核算主体相关的一系列的重要问题，也就是进行会计工作的前提与基础，即会计假设。现如今，国内外的会计界仍没有达成这一方面的共识，传统意义上公认的会计基本假设有会计主体、持续经营、会计分期以及货币计量等几项，本文即对上述几项进行阐述。 　　 1、会计主体假设 　　 在颁布新的《破产法》以前，对破产清算的会计主体的研究，在会计界有着两种不同的观点。一种认为破产企业破产清算的会计主体是其自身的“破产财产”。而另一种观点则认为其会计主体就是像法院那样负责进行清算的机构。就笔者看来，前一种观点明显是混淆了主客体二者之间的关系。由于会计主体作为一个特定的单位，其破产财产应该是特定范畴之内的财产，是进行破产清算时会计对象的内容之一，并不是会计主体。而对于后一种观点来说，在颁布新的《破产法》以前，将破产清算组当作破产清算的会计主体，是由法律为依据的。但是，因为新的《破产法》全新引入了国际上通行的破产管理人制度，所以，在新的《破产法》颁布之后