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完善公允价值计量策略 　　[提要] 资产和负债在交易中，由熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，它有利于提高企业会计信息质量，增强企业财务透明度，为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息。但公允价值有一定的随意性，为防止企业利用公允价值的计量，人为操纵调控利润，应采取完善市场价格平台等措施，加强对公允价值计量进行监管。 　　[关键词] 公允价值；确认与运用；实施措施 　　[作者简介]李国田（１９５９―），男，江西财经大学会计学院教授、硕士生导师。(江西南昌３３００１３) 　　 　　２００７年１月１日起实施的新《企业会计准则》规定公允价值计量属性的运用，既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，也标志着我国市场经济日趋成熟。但也有人认为作为新准则亮点的“公允价值”将难达公允，并极有可能成为操纵利润的工具。在一定程度上说，这种担心是有一定的道理的。因为我国历史上确实出现过上市公司借助公允价值的计量操纵利润的情况。为此，采取一定措施加强对公允价值计量的监管，就成为迫切需要解决的问题。 　　 　　一、公允价值的确认 　　 　　公允价值的定义，在ＦＡＳＢ概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。”在ＩＳＡ中公允价值是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”近年来，ＦＡＳＢ已经把公允价值作为大多数会计计量的目的，包括初始确认时的计量和以后期间所进行的新起点计量。 　　我国的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。在公允价值计量下，资产和负债按照在公允交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由此可以看出，所谓资产或负债的公允价值，实际是指有效市场下的资产或负债的市场价值，或者不存在有效市场下的资产或负债的内在价值。 　　在实际工作中，公允价值主要确认的依据是：(１)买卖双方在公平交易中有销售合同的，按销售合同中的销售价格为公允价值；(２)如果不存在销售合同，则以活跃市场上同类资产的报价作为公允价值；(３)如果活跃市场的报价也不存在，则以同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计作为资产的公允价值；(４)如果仍然不能取得类似资产交易价格的最佳估计数，则以该资产预期的未来现金净流量的现值作为公允价值。 　　会计信息质量的两个主要特征是：可靠性和相关性。可靠性是指以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。在通货膨胀和知识经济时代不断冲击下，历史成本为计量属性的根本优势――可靠性受到致命打击，面临重大挑战：(１)按历史成本原则编制企业会计报表，随着物价变动势必影响会计报表的相关性、客观性、真实性。(２)在衍生金融工具风险和报酬的不确定性影响下，带来了何时确认、确认什么、如何计量以及怎样披露等一系列问题，势必影响报表的可靠性。(３)在新知识经济的冲击，历史成本计量模式下企业取得的资产以其购进的原始成本计价，企业内部自创的专有技术、人力资源和商誉等无形资产缺乏较为客观和公允的评估价值。因此，随着会计环境不断变迁和人们对会计资料的不同需求，从决策的相关性来讲，公允价值计量比历史成本将更为可靠，更符合相关性要求。 　　 　　二、公允价值的主要运用范围 　　 　　在我国已发布的具体准则中，有１７个准则不同程度地运用了公允价值计量属性，主要运用在以下方面： 　　１．交易性金融资产的运用 　　新企业会计准则对交易性金融资产的初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值测试等都是以公允价值为标准进行计量：首先，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(即交易类金融资产)取得时按公允价值(主要为市价)计量。其次，对期末交易性金融资产公允价值变动计入当期损益。最后，在交易性金融资产出售时，应将公允价值变动计入当期损益。 　　２．投资性房地产的运用 　　投资性房地产准则第十条明确规定：“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。”采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。在投资性房地产准则中，采用公允价值计量的运用是有前提的，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值计量。 　　３．非货币性资产交换的运用 　　非货币性