99-1学年度上学期税务法规重点整理（上）-桃园市立中坜商业高级中等.docVIP

PAGE 2 - 99-1學年度上學期 稅務法規重點整理（上） 基 本 概 念 ※租税轉嫁之意義與方式 一、租稅的轉嫁 租稅課徵後，由納稅人透過經濟交易(買賣)過程，將其租稅之實際負擔，移轉於他人者。 二、租稅的歸宿 租稅的實際最後負擔者。 三、租稅轉嫁之方式 （一）前轉： 租稅由經濟交易過程，將稅負由賣方移轉買方負擔者，謂之。亦即租稅的納稅人將應納之稅額，加入貨物銷售價格中，而順利向前轉嫁。 （二）後轉： 納稅人於繳納租稅以後，因某種原因不能將稅負加入貨價中向前轉嫁，遂利用降低生產因素價格的方法，將所繳稅負的一部分或全部移轉給生產因素的提供者負擔。 （三）旁轉： 租稅的負擔，如既不能向前順轉亦不能向後逆轉，則發生向旁方衝擊力量，使納稅人所納之稅額分散給旁方(與交易有關的第三者)負擔。 （四）散轉： 亦稱複轉，納稅人所繳納的稅額，不完全向前順轉，亦不完全向後逆轉，而由多人分散負擔者，謂之。例如:紡紗廠將租稅之部分逆轉棉商負擔，部分前轉消費者負擔之情形屬之。 （五）消轉： 亦稱轉化，納稅者對租稅的負擔，以改良生產技術、提高生產效率、節省浪費、降低成本的方法，消納其租稅負擔於無形者，謂之消轉。 （六）償本: 亦稱租稅之折入資本，財貨交易時，買方預知將來須負擔某種租稅，而比照預計之稅額預先自購入財貨資本價值中予以扣除，嗣後雖由買方按期納稅，而實際之全部租稅負擔，則均為賣方所負擔。 ※行政規章及解釋函令之性質 凡未經立法程序，而僅由行政機關本諸職權所訂定之各種規定均謂之行政命令，其中在形式上具有法規條文型態者稱為法規命令或規章，規章經由立法授權而定者為委任立法之規章，其因需要而由行政機關逕行訂定者為非委任立法之規章，委任立法之行政規章，其內容在不違反母法之前提下，其效力與母法相等。而非委任立法之行政規章則須在不違反租稅法律及委任立法之行政規章之前提下始生效力。解釋函令在形式上未具法規條文型態，僅係於租稅法律或規章適用發生疑義時，為闡明其真意並期適用正確為之釋示，或因需要而為單純之宣告或指示者，為單純之命令，目前有關租稅方面單純之命令多係對租稅法律及規章之釋示，故習慣多稱解釋令。此種釋函如不違反有關法令或人民之權利義務者，對租稅之徵納自亦有其拘束力。目前由於租稅法律本身規定有欠細密，經濟行為又繁雜多變，為因應需要，此類解釋函乃日漸增多，在租稅法中占極重要之分量。 ※租稅法之效力 一般法律之效力，不外乎為時之效力、地之效力及人之效力三種，而租稅法，亦為法律之一種，當然與其他法律沒有相異之理。 一、時之效力 時之效力，乃指法律何時生效。就一般之法律，除特定施行日期，或另以命今特定施行日期者，應自該特定日起發生效力，原則上，法律明定自公布日施行者，均從公布之日起算至第三日起發生效力。此乃為中央法規標準法第十三條及第十四條明定。而上述法律生效日期之起算，應將法規公布或發布之日計算在內，所以租稅亦應適用上述之規定。 二、地之效力 地之效力即一般所謂之屬地主義。換言之，以一國之法律效力，僅及於其國之領域，在其國之領域內，不論係本國抑外國人，均應受所在地國法律之支配與約束。 三、人之效力 即一般法律所稱之屬人主義，並以法律效力隨其國家之人民而發生，無論其國民居住於國內或國外，均應受本國法律之支配。所以大部分國家，如採取屬人主義為課稅範圍，把國外課稅標的併入國內之課稅標的合併課稅時，在國外所繳納之稅捐，依法均可扣除。且各國之間，均透過租稅協定，以降低其重複課稅，使屬人主義均受有某些程度之限制。 ※租稅法之架構 各種稅法之架構主要包括： 一、課稅主體 租稅架構之中，構成主體的要件應包括課稅主體(國家)與納稅主體 (納稅義務人)，亦即規定由誰課徵租稅，誰應有義務繳納租稅之內容的要件。在納稅義務人方面包括自然人、法人及非法人之事業或團體。各稅法中必有條文說明其納稅義務人，但納稅義務人未必為實際向國庫繳納稅款之人，且未必為實際負擔稅款之人。例如娛樂稅之納稅義務人為娛樂者，但繳稅者為娛樂營業人;證券交易稅之納稅義務人為出售證券之人，但繳稅者為證券購買人或經紀人。 二、課稅客體 指課稅之標的，即以何物或何種行為為課稅之對象，例如所得稅以所得，營業稅以營業行為為課稅對象。 三、減免之範圍 為達到公平之真義或考慮政策上之因素，或其他特殊原因，故租稅之課徵或多或少皆有例外之情形發生，故各稅立法時皆有條文規定減免之範圍，例如所得稅法第四條免稅條款之規定即是。 四、稅率 大部分稅法中皆有規定稅率之種類、高低、優惠稅率之適用、累進稅率之級距及累進幅度等，但有某些稅率時常變動且過於冗長，為使稅率保持彈性，故