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第3章 审计独立性与审计质量 • 审计独立性的影响因素 • 制度环境与审计独立性 • 影响审计质量的因素 • 审计质量的实际作用 2014-8-31 UIBE-BS-LEIGY 1 导言：独立性的重要性 • 外部审计制度是有效保护投资者利益的一个重要的外部治 理机制，目前已成为各国证券市场的强制性制度安排。 • 外部审计制度安排作用的发挥，很大程度上取决于审计师 的独立性。 • 独立性也是影响审计质量的重要因素，有某些情况下甚至 是审计质量的基本决定因素。 • 若审计师执业能够独立客观发表意见，则外部审计制度就 能较好发挥公司治理功能；反之，则形同虚设。 2014-8-31 UIBE-BS-LEIGY 2 一、审计独立性的影响因素 • 审计独立性是审计师职业的灵魂 – 关于审计师独立性影响因素的研究，非常丰富， 文献汗牛充栋。 – 理论与实务两方面都很重要 • 影响审计独立性的系统因素： – 客户层面 – 审计师层面 – 外部环境层面 2014-8-31 UIBE-BS-LEIGY 3 （一）基础性因素 • 审计独立性的基础性影响因素（Gul，1989） – 以实验研究方法为特征 • 五个方面： –客户审计委员会 –客户财务状况 – 审计师是否同时提供管理咨询 – 审计师规模 – 审计市场的竞争程度 2014-8-31 UIBE-BS-LEIGY 4 • Gul and Tsui （1992）：从审计师抵制客户管 理压力的能力角度，考虑独立性影响因素 – 客户财务状况 – 审计费用规模 – 审计招标方式 • Windsor and Ashkanasy （1995）： – 客户财务状况 – 审计费用规模 – 审计招标方式 – 对公正世界的个人信念 2014-8-31 UIBE-BS-LEIGY 5 概括出来 客户层面的因素 审计师层面的影响 • 1、被审单位财务状况 • 4、非审计服务 • 2、被审单位所属行业 • 5、初次审计收费 • 3、股东结构特征 • 6、审计师变更 • 4、董事会特征 • 7、事务所规模 2014-8-31 UIBE-BS-LEIGY 6 1、客户财务状况 • 破产可能性、DR 、总资产规模、经营活动现金流与总资产 比例、上一年报告是否亏损，是财务数据反映的内容。被审 单位的财务数据直接反映运营风险、财务状况、现金状况和 以前的经营成果。 • 破产可能性由调整Zmijewski分数来测度，Defond et al （2002 ）、PeterCarey Roger Simnett (2006)研究中都使用 该变量作为控制变量。