税收法定原则新论从绝对主义到相对主义新.pdf

第 18 卷 第 4 期 上海财经大学学报 Vol. 18 No. 4 2016年8月 Journal of Shanghai University of Finance and Economics Aug. 2016 DOI: 10.16538/ki.jsufe.2016.04.009   税收法定原则新论：从绝对主义到相对主义 张学博 （中共中央党校 政法部，北京 100091） 摘 要：税收法定原则与罪刑法定原则是现代文明的两大基石。罪刑法定原则是对人身权的保 护，而税收法定原则是对财产权的保护。学术界对于税收法定原则的研究偏重于保护公民的财产权， 而忽视其保障国家财政权力的一面。现代财产法的发展已经认识到财产权并非一个单纯的私法概 念，而是公民财产权和公共财产权的辩证统一。在这个意义上，税收法定原则作为现代国家和文明的 基石，是保证国家公共财产权和公民财产权辩证统一的重要原则。除此之外，如何落实税收法定原 则，不仅仅是个立法问题，还是一个实践问题，必须分析税收实践中的税收指标等实践问题，才不至 于理论与实践的严重脱节，才可能真正实现对国家公共财产权和公民财产权利的双重保护。正因为 如此，传统的绝对税收法定原则并不能完全地适应现代经济社会的需要，而应以相对税收法定原则 取而代之。 关键词：税收法定原则； 财产权； 公共财产权； 绝对税收法定； 相对税收法定 中图分类号：OF432        文献标识码：A        文章编号：1009-0150(2016)04-0108-11   一、 问题的提出   1215年的英国大宪章已初露税收法定主义的萌芽； 1627年的《权利请愿书》曾规定，非经 国 会 同 意 ， 不 宜 强 迫 任 何 人 征 收 或 缴 付 任 何 租 税 或 类 此 负 担 ， 从 而 正 式 在 早 期 的 不 成 文 宪 法中确立了税收法定主义。①张守文认为税收法定原则包括课税要素法定、课税要素明确和 依法课征三个方面的内容。这些观点最早来自于日本学者金子宏和中国台湾学者陈清秀。② 覃有土、刘乃忠、李刚从语义学对税收法定主义进行了研究，对“税收 ”、 “法 ”、 “定 ”的概念进 行了界定，认为税收法定包括 “税种法定、税收要素明确和程序法定 ”三部分内容，并希望在 宪 法 中 予 以 明 确 。 ③有 学 者 对 于 税 收 法 定 的 三 要 素 说 提 出 了 质 疑 ， 尤 其 是 程 序 法 定 部 分 。 张 永华、肖君拥就认为： “日本学者金子宏在《租税法》一书中, 将税收法定主义的内容概括为 收稿日期：2016-04-12 基金项目：2015年国家社会科学基金青年项目“税收立法模式实证研究（1977-2015）”（15CFX050）。 作者简介：张学博（1981－），男，湖北巴东人，中共中央党校政法部副教授，法学博士。   ① 张守文：《论税收法定主义》，《法学研究》1994年第6期。 ② [日]金子宏：《租税法》，其中译本为《日本税法原理》，刘多田等译，中国财经出版社 1989年版，第47页；陈清秀：《税捐法定主义》，载于《当代公法理论》，月旦出版公司1993年版，第 589页。 ③ 覃有土、刘乃忠、李刚：《论税收法定主义》，《现代法学》2000年第3期。   第 4 期 税收法定原则新论：从绝对主义到相对主义 109 课 税 要 素 法 定 主 义 、 课 税 要 素 明 确 主 义 ， 合 法 性 原 则 和 手 续 之 保 障 原 则 ……因 此 认 为 税 收 法定主义只应包含税种法定、税收要素确定这两个方面的实体内容。”① 围绕我国宪法是否构成税收法定原则，李刚、周俊琪从法解释的角度对刘剑文、熊伟二 学 者 在 《 税 法 基 础 理 论 》 一 书 （ 北 京 大 学 出 版 社2004年 版 ） 中 将 《 宪 法 》 第 五 十 六 条 确 定 为 税 收法定主义宪法渊源的观点进行了反驳，认为只有正视税收法定主义在我国《宪法》中的缺 失，以及由此在实践中造成的问题，并探