公允价值计量对汽车行业上市公司影响的实证研究-管理学会计学专业论文.docx

第 第 1 章 绪论 沈阳理工大学硕士学位论文 沈阳理工大学硕士学位论文 PAGE PAGE 13 PAGE PAGE 10 第1章 绪论 1. 1 研究背景及意义 1. 1. 1 研究背景 自上世纪 80 年代末，美国 2000 多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财 务危机，一些人便开始质疑历史成本计量是否适合金融机构。到上世纪 90 年代由 于金融工具的大量产生，人们将焦点聚集到公司商誉、衍生金融工具等资产和负 债的确认与计量，更渴望找到一种合适的计量方法对衍生金融工具进行会计处理。 1990 年 9 月，美国证券交易管理委员会( SEC) 主席理查德·C·布雷登在美国参议 院的银行、住宅及都市事务委员会上，指出历史成本财务报告对预防和化解金融 风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。之后美 国财务会计准则委员会( FASB) 受托发布了一系列的涉及公允价值计量模式以及现 值技术应用问题的财务会计准则概念公告，特别是第 7 辑概念公告《在会计计量 中使用现金流量信息和现值》的正式发表，在国内外掀起了一股“公允价值会计 计量模式”的旋风，从此公允价值成为会计界研究的难点和热点。为了与国际接 轨，我国在 2006 年 2 月 15 日颁布的新会计准则，毅然决然的把公允价值作为一 种计量属性，并放宽了其应用范围。到目前为止，公允价值在我国经历了引用— —回避——重新引用的艰苦历程。然而不幸的是在我国在决定重新引用公允价值 的次年，由于金融危机的爆发，公允价值计量再一次受到国际界的质疑。2008 年 9 月 14 日美国银行放弃收购雷曼兄弟公司，雷曼兄弟随后宣布准备提交法律文件 申请破产保护，次贷危机爆发，有人指责公允价值计量是导致金融危机的罪魁祸 首。直到 2008 年 10 月 1 日，由 60 多名美国议员组成的两党联合团体致信美国证 券交易委员会（SEC）主席考克斯，敦促 SEC 暂停公允价值会计准则，当日提交美 国参议院讨论的金融救助法案修订稿，明确支持美国证监会有权暂停公允价值会 计准则，公允价值之争被催上了高潮。公允价值是不是导致金融危机的罪魁祸首？ 难道停止公允价值计量真的能救市？对此会计界与政界各持有不同的看法。而公 允价值在我国重新应用不到两年便迎来了全球性的金融危机，这将是一个研究的 大好时机。在我国公允价值计量存在哪些优点？在具体运用时又表现出哪些不 足？新会计准则颁布后我国上市公司的公允价值的应用情况如何？这些问题无疑 是值得探讨的，对公允价值来说金融危机不仅是一次挑战，也是一次机遇。它将 促使专业人士在欣喜公允价值计量所带来的优点的同时也要关注它缺点，并在此 基础上进一步完善公允价值的运用，从而为管理者、决策者、政府等信息使用者 提供更加相关、透明、可靠的会计信息。基于以上思考，本文在对公允价值基于 规范研究的基础上，并选择以汽车行业上市公司为例对公允价值计量进行实证研 究。 1. 1. 2 现实意义 国外的规范研究基本倾向于公允价值计量模式优于历史成本计量模式。国外 的实证研究多数是证明采用公允价值进行会计处理比采用历史成本进行会计处理 所得出会计信息更具有相关性，公允价值计量模式可以提高会计信息的相关性， 尤其是以活跃市场中的交易价格作为公允价值时，更是如此。但是在我国的新会 计准则公布以前，前人由于缺少必要的数据资料，我国专家对公允价值的研究仅 限于规范研究，这些研究没有必要的数据支持，仅是在理论上进行假设阐述，缺 乏科学性和说服力。新会计准则规定，上市公司应在 07 年实行新会计准则，对一 些项目采用公允价值模式进行计量，在论文最后定稿时可以收集到三年的数据资 料，随着大量数据资料的不断充实，使得对公允价值的实证研究成为可能。本文 以金融危机作为研究公允价值的一大背景，通过对汽车行业上市公司 08、09 年年 报资料中收集的数据进行统计分析和实证研究以发现我国应用公允价值计量的优 点与不足，并针对不足找出改进措施，进一步完善公允价值计量模式，提高会计 信息的质量，来满足会计信息使用者的要求。因此，本文的写作有一定得现实意 义。 1. 2 国内外研究现状 1. 2. 1 国外研究现状 20 世纪 80 年代美国境内 2000 多家金融机构因从事金融工具交易陷入财务困 境，但是令人不解的是在这之前的财务报告仍然显示良好的经营业绩，不少人将 这一现象归咎于传统的历史成本计量模式。1990 年 9 月美国证券交易委员会（SEC） 主席查理. C. 布雷登，指出历史成本计量下的财务报告对于预防和化解金融风险于 事无补，并首次提出了公允价值计量。之后 FASB 于 1991 年 10 月正式接手制定公 允价值方面的