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重塑会计职业道德规范启示 　　摘 要： 会计职业道德失范现象，已经严重地制约了我国经济的持续、健康发展。会计职业道 德是职业品德、纪律、责任及专业胜任能力等的总称。根据自律性原则,国内外一些会计组 织甚至政府主管部门制定了不同适用范围的职业道德规范。文章比较和评价了会计职业 道德的国际规范，在比较和分析中思考对重塑我国会计职业道德规范的启示。 　　 关键词：会计职业道德规范 国际比教和评价 规范建设 启示 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2007)11-147-02 　　 　　 一、主要国家和地区的会计职业道德规范 　　 　　 1.美国。美国对会计职业道德规范的研究开始较早。美国注册会计师协会的第一个道德法规 早已 于1917年被采纳。美国的会计职业道德规范较为全面和系统，针对不同领域职业会计师分别 制定了职业道德规范准则或守则，形成了包括注册会计师、管理会计师、财务经理和内部审 计师在内的会计职业道德规范体系，甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。 　　 美国的会计职业道德多由职业组织来制定。美国注册会计师协会颁布《职业道德规范》 ，该规范由原则和规则两部分构成。AICPA规定职业行为规范的六项原则：(1)在履行职业责 任时，成员应在所有活动中实施敏锐的职业和道德判断；(2)成员应按照为公共利益服务的 责任来工作，提高公共信任，表现出对职业的承诺；(3)为了保持和扩大公众的信任，成员 应遵循最高的正直意识来履行职业责任；(4)成员应保持客观性，在履行职业责任时，避免 利益冲突；在提供审计和其他鉴证服务时，注册会计师应在事实上和形式上独立；(5)成员 应遵循职业的技术和道德标准，不断改进胜任能力和服务质量，尽其所能地履行职业责任； (6)执行公共业务的成员在决定服务的范围和性质时，应遵守职业行为守则。 　　 美国国会2002年7月通过的《企业改革法案》，即《萨班斯―奥克斯利法案》作为回 应，它要求公开发行股票公司对公司的高级财务管理人员制定道德守则，要定期披露对高级 财务主管，(包括财务长、审计长、会计长和执行相同职务的人员)制定的职业道德规范的内 容。 　　 证券监督管理委员会2003年1月公布的Final Rule(Release No．33―8177) 中要求公 开发行公司在年度报告中披露对高级管理人员是否制定道德规范。如果未曾实施，须解释原 因。美国三大交易所(NYSE、NASD和AMEX)也在其公司治理方案中，要求上市公司必须制定并 披露其董事、高级管理人员的道德准则。如2003年l 1月由SEC批准的纽约股票交易所的公司 治理规则规定上市公司必须制定和公布董事、管理人员(包括财务会计管理人员)的道德守则 。各公司可以不同，但都应包括的基本内容是：利益冲突的处理，公司机会，保密，公平交 易，保护正确使用公司资产，遵守法律、规则和规范，鼓励对任何违法和不道德行 为的披露。如果董事、高级管理人员享有豁免权，应说明原因。 　　 美国的会计教育变革委员会指出：会计人员“应熟知和理解职业道德，能够进行价值基 础的判断。他们应该正直、客观、对工作胜任和对公众利益关注。” 　　 美国的会计人员职业道德水准之高，仅次于神职人员。1983年，美国管理会计师协会发 布《管理会计师道德行为准则》认为管理会计师应具备四个方面的职业道德：工作能力、保 密、正直和客观。甚至要求当与企业管理当局发生不可调节的关键道德冲突时，管理会计师 有必要辞职以维护职业道德的尊严。美国会计人员职业道德水平的规范与保持就在于美国 有一套完整的会计职业道德规范体系和相对规范的外部环境。甚至会计学术界、会计教师的 职业道德也在研究之列。 　　 2.英国会计职业道德规范。 英国的审计实务委员会制定了职业道德准则，英国的六大会计职业团体都制定有职业道 德守则，要求会员遵行。其基本原则与国际会计师联合会相同。 　　 国际会计师联合会1996年7月发布的《职业会计师道德守则》(已于1998年1月和2001年1 1月两次进行修订)，其基本框架包括：(1)定义；(2)引言；(3)公众利益；(4)目标：(5)基 本原则；(6)守则，其中包括适用于所有职业会计师的职业道德守则；适用于执行公共业务 的职业会计师的职业道德守则和适用于受雇的职业会计师的职业道德守则。在“目标”部分 ，指出会计职业的目标是在工作中符合最高的职业标准、达到最高的职业水平并总体上满足 上述公众利益的要求。具体包括(1)可靠性；(2)职业化；(3)服务质量；(4)信任。“目标 和“基本原则”部分都是一般性质的规定。“守则”部分为在会计职业的一些典型情况下贯 彻这些目标和基本原则提供了指南。从国际会计师联合会的《职业会计师道德守