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资产减值准则国际比较及我国实施难点 　　摘要：资产减值准则的发布与即将实施，将对上市公司资产及利润真实性的披露起到一定的积极作用。本文在对各国资产减值准则进行比较的基础上，提出了我国资产减值准则实施过程中的难点及应注意的问题。 　　关键词：资产减值；会计准则；国际比较 　　中图分类号：F 文献标识码：A 文章编号：1000-2154(2007)03- 　　 　　收稿日期：2006-11-11 　　作者简介：赵敏（1965-），女，浙江宁波人，浙江财经学院会计学院教授，主要研究公司财务、会计理论与实务；甄颖（1982-），女，河北廊坊人，浙江财经学院会计学院研究生，主要研究会计理论与实务。 　　 　　2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则体系，这是我国会计发展史上新的里程碑。新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行。其中资产减值准则的发布与即将实施，将对公司特别是上市公司资产及利润真实性的披露起到一定的积极作用。 　　 　　一、各国资产减值准则制定的回顾 　　 　　资产减值的会计思想最早可追索至文艺复兴时期。随着市场经济的发展、物价的剧烈波动，资产减值会计得到飞速的发展，各国都颁布了或正在制定相关的准则。 　　1.国际会计准则委员会（IASC）于1998年6月发布了IAS36《资产减值》，IAS36发布后在2000年3月经IOSCO认可，被包括在《国际会计准则2000》中。2002年3月，IASB发布了有关改进现有国际会计准则的一份征求意见稿，提出了对IAS36中关于资产减值内部指标和使用价值确定作几项主要变动的建议。2004年3月，IASB发布了修订后的IAS36，并根据对2002年3月的征求意见稿中提出的建议做了修改，并于2005年1月1日生效［1］。 　　2.美国财务会计准则委员会（FASB）率先制定了有关资产减值的会计准则，并于1995年3月发布了财务会计准则第121号（SFAS121）《长期资产减值、处置的会计处理》，但因SFAS121与会计原则委员会第30号意见书（APBOpinionNo.30）中所包含的长期资产处置的计量方法不一致，因此FASB在2001年10月3日发布了第144号准则公告（SFAS144）“长期资产减值与处置会计”，取代了SFAS121。此外，2001年7月发布的SFAS142“商誉和其他无形资产”对商誉与无形资产的减值作了规范［2］1685。 　　3.英国会计准则委员会（ASB），于1998年7月正式发布了第11号财务报告准则（FRS11）《固定资产和商誉的减值》，并于1998年12月23号开始生效［3］。 　　4.澳大利亚准则制定机构从1987年5月发布ASRB1010“非流动资产的重估价”开始，进行了一系列的修订工作，1999年12月，澳大利亚会计准则委员会（AASB）发布了征求意见稿第99号（ED99）“资产减值”，该征求意见稿的目的是进一步推进澳大利亚会计准则国际协调项目的进展，最终是将AASB1010与IAS36“资产减值”进行协调，2004年7月颁布了新的AASB会计准则，相应的以AASB136“资产减值”取代了原AASB1010和AAS10［4］。 　　5.我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期，1992年1月1日起执行的《股份制试点企业会计制度》，最早提出了计提坏账准备金的规定。1992年7月1日起实施的《外商投资企业会计制度》要求按不超过应收账款余额的3%比例计提坏账准备。1993年实行的“两则”允许采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，但各个行业计提的比例不同。1998年1月27日财政部颁布了《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》取代了《股份制试点企业会计制度》及相应的补充规定，第一次对资产减值政策做出了明确的规定，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”。1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司，由自愿披露发展到强制披露。为了进一步提高会计信息的质量，从2001年起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中，将“四项准备”扩大到“八项准备”。2002年财政部在发布的《固定资产准则》和《无形资产准则》中，对固定资产和无形资产等减值会计做了详细的规定，并允许资产价值回升时，减值可以转回。2005年7月19日财政部颁布了《企业会计准则第××号――资产减值》征求意见稿，在广泛征求意见的基础上，2006年2月15日正式颁布《企业会计准则第8号――资产减值》［5］。 　　 　　二、我国资产减值准则与各国之比较 　　 　　从各国准则制定历史的发展轨迹看，趋势都是在存异的基础上尽量做到求同，使本国的准则最大程