国际经济法第8章（国际税法）.ppt

第八章 国际税法 本章重点问题： 1、国际税收关系的主体和客体分别是什么？ 2、居民税收管辖权中自然人居民身份关系和法人的居民身份关系如何认定？ 3、国家间征税权冲突的协调（重点：1、跨国营业所得征税权冲突的协调；2、跨国劳务所得征税权冲突的协调） 4、国际重复征税的解决方法（计算方法） 5、国际避税的主要方式和法律应对措施 本章重要概念： 1、居民税收管辖权和来源地税收管辖权 2、国际重复征税和国际重叠征税 3、常设机构 4、实际联系原则和引力原则 5、国际逃税和国际避税 6、跨国联属企业 7、转移定价 8、资本弱化 9、国际税收协定 第一节 国际税法概述 一、国际税法的产生 二、国际税法的调整对象 （一）国际税收法律关系的主体 1、征税主体——国家 2、纳税主体——跨国纳税人 （二）国际税收法律关系的客体 ——跨国纳税人的跨国所得 1、营业所得 2、劳务所得 3、投资所得 4、财产转让所得（财产收益） （三）国际税收法律关系的种类 1、国家与跨国纳税人之间的税收征 纳关系。 分析下图中属于国际税收关系的有： A国 B国 甲（A国公民） 乙（B国公民） 乙企业 甲企业 2、国家与国家之间的税收利益分配关系 国际税收关系与国内税收关系的区别 第二节 税收管辖权 一、税收管辖权的概念 指国家在主权范围内对一定的人和一定的对象进行征税的权力。 二、种类 （一）居民税收管辖权 ——指一国对其本国居民在世界范围内的所得进行征税的权力，它是征税国基于纳税人与本国存在居民身份关系这一法律事实而主张行使的征税权。 1、自然人的居民身份确认 （1）住所标准 （2）居所标准 （3）国籍标准 采用住所与居所的混合标准 案例： 1993年，美国A公司与中国B企业在深圳建立一家合资企业，1993年，美国A公司派遣其副总汤姆逊担任合资企业董事职务，汤姆逊于同年10月到达深圳任职。1994年3月7日到1994年4月4日，汤姆逊离境回国，向A公司述职。1994年12月20日又离境欢度圣诞和元旦，1995年1月15日回国，回国后深圳市税务机关通知汤姆逊就上一年度境内和境外全部所得申报纳税。汤姆逊认为，自己不是中国公民，应仅就中国境内所得纳税，双方发生争执。 2、法人的居民身份确认 （1）注册成立地标准 （2）法人总机构所在地标准 （3）实际管理和控制中心所在地标准 提问：从以下事实判断英国对法人的居民身份确认采用的是什么标准？ 尼尔矿产勘探和开发有限公司在南非注册成立，其产品钻石的勘探开采和销售地均在南非境内，但是由于公司大部分董事均在英国居住，所在董事会多在英国伦敦召开，公司经营管理的主要决策也均在伦敦做出。1974年，英国政府认定尼尔矿产公司为英国的纳税居民，要求该公司就其境内外财产向英国政府纳税。 问：英国政府要求尼尔公司纳税的依据是什么？ 中国： 采用注册成立地与实际管理和控制中心所在地的双重标准 （二）来源地税收管辖权 ——指一国对非居民来源于本国的所得进行征税的权力，它是征税国基于纳税人的所得来源于本国这一事实而主张行使的征税权。 1、营业所得来源地的确认 标准：营业活动发生地 2、劳务所得来源地的确认 标准：1、劳务行为发生地 2、劳务费用支付人居住地 3、投资所得来源地的确认 标准： 1、投资权利发生地（即投资权利提供者的居住地） 2、投资权利使用地（即权利的使用人或者实际负担投资所得的债务人的居住地） 4、财产收益来源地的确认 第三节 国际重复征税 一、法律意义上的国际重复征税 （一）国际重复征税的产生 居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突 居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突： A1国 A2国 （B居民来自于A2国的收入500万） 居民税收管辖权与居民税收管辖权的冲突 居民税收管辖权与居民税收管辖权的冲突： A国 B国 A国税法规定：A国居民离开A国满180天的即成为非居民； B国税法规定：凡在B国居住满90天的即成为B国居民。