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2009-8-14 辽宁国税大连培训中心 商业企业检查要点分析 主讲：孙立英 据国税部门统计，辽宁省商贸企业（批发、零售）注册15万户左右，至10月累计社会消费品零售总额7341.9亿元，完成商品批发额4862.7亿元，完成商品零售额2479.2亿元。全国实现平均税负1.35%，入库平均税负1、28%；全省实现平均税负0.87%，入库平均税负0.80%。 本次讲课的主要内容 商业企业行业特点 商业企业征管难点 商业企业检查要点 商业企业行业特点 商业企业的销售运作方式 会计核算特点 商业企业税收征管的难点 进货渠道多，涉及商品种类繁杂。（虚报虚抵现象严重，加大了成本支出 ） 大多是现金交易，消费者不主动索要发票。（隐瞒收入现象严重 ） 小型商业企业数量多，流动性强。 大中型商业企业分支机构多而分散、销售方式灵活多样。 政策规定不合理，企业逃避或规避少缴税款。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》 （财政部 国家税务总局（2008）第50号令） 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函（2008）875号） 扣除的前提：是否必须同一张发票？ 同张发票无法解决，是否可以开具在下次结算发票上？ 检查要点 收入和折扣分开填写并以二者之差入帐 实物折扣（同一张发票注明；少填数量；降价 ） 以支票等形式将折扣返回购货单位（普通发票红书冲出折扣部份，公对公 ） 以现金形式将折扣返回给个人 开具普通发票红票 补货、调货、从下批货款中抵扣或集中结算 虚构退回 检查方法： 从“主营业务收入”明细账贷方入手，看有无不在同一张发票注明折扣，或有无红字发票及确认发票的合法性； 检查“库存商品”明细账贷方发生额，看有无实物抵折扣或补货现象； 监督纳税人实地盘点，防止调剂货物的情况； 将资金流与实物流、票流相互印证，核对购销合同，甄别假退货、假折扣等情形。 《增值税暂行条例 》第十九条 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函（2008）875号） 检查要点： 增值税、企业所得税关于赊销行为收入确认的规定 鉴定合同或协议约定付款日期——增值税与企业所得税一致 未约定付款日期——企业所得税纳税调整 增值税与营业税征税范围的划分 平销返利的三种形式 检查要点： 区分销售折扣和平销返利的关键——销售额和折扣额是否在同一张发票上注明 返还收入应征增值税还是营业税——是否与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算） 平销返利的所得税问题 供货方：可否税前扣除（销售费用——广告促销费？） 购货方：冲减进项税额和库存商品/销售成本/记入“以前年度损益调整” 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 （财政部令（2008）第52号） 出租柜台 领取了分支机构营业执照或个体工商业户营业执照——按“服务业一租赁”缴纳营业税。 未领取任何类型的营业执照——属于内部分配的行为，不征收营业税。 甲公司有一家下属的非独立核算的乙公司，为了转换经营机制，盘活企业存量资产，甲公司将乙公司承包给职工王某经营，经营期限为3年，公司每年收取管理费30万元，乙公司的经营收支不纳入甲公司的财务会计核算。为了方便开展业务，双方决定不再另行办理营业执照、税务登记手续，继续以原公司名义对外经营，但出包方不承担任何法律责任。今年3月份，甲公司收到了乙公司上交的承包费收入30万元。 租金收入 “联营扣点”、“联营返点” 我是深圳的一家大型零售企业，主要经营3个综合商场。在具体经营过程中，我们一方面实行自营，即自己组织商品，自己组织销售；另一方面，将部分柜台出租给生产厂家，由他们派人组织销售活动，我公司只负责现场管理。在具体操作过程中，我们采用了如下操作模式：商场与生产厂家签署租赁合同，规定，一是商场出租200平方米的柜台给厂商作为销售产品的场地；二是厂商自派员工到商场销售和管理自己的商品；三是厂商每月向商场支付按销售额的18.5%（但是不得低于20万元）的租金；四是厂商的销售额由商场统一收取，月末结算时租金直接在销售额扣除；五是商场向厂商每月收取8万元的进场费和宣传费。 2005年11月28日，当地主管国税局稽查局的税务人员对我公司2004年度的经营情况进行了检查，他们发现我公司2004年度的“其他业务收入”存在问题，认为公司从10月份开始通过“联营扣点”形式取得的租金收入2360万元应当计算缴纳增值税。对此我们很不理解，根据现行税收法规，我们取得的收入应当按租金收入计算缴纳营业税，为什么要我们缴纳增值税呢？ 检查要点： 增值税与营业税的征税范围——三个条件 增值税与营业税的纳税人不同——承包人？发包人？ 企业所得税问题