第四章交易性及可供出售.pptVIP

* （二）可供出售金融资产的会计处理 借：可供出售金融资产—成本 （面值） 　 应收利息（已到期但尚未发放的债券利息） 贷：银行存款/其他货币资金（实际支付款项） 借或贷：可供出售金融资产—利息调整（差额） 可供出售的债权性金融资产 借：可供出售金融资产—成本 (公允价值与交易费用之和) 　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款/其他货币资金(实际支付款项） 可供出售的权益性金融资产 取 得 时 会计处理 时间 * 被投资单位宣告发放现金股利： 借：应收股利 　贷：投资收益 可供出售权益工具 计息时： 借：可供出售金融资产—应计利息(名义利息)/应收利息 　贷：投资收益　　（实际利息） 借或贷:可供出售金融资产——利息调整(差额) 可供出售债券 持有期间 会计处理 时间 期末计量 资产负债表日： 借：可供出售金融资产 　　　—公允价值变动（公允价值－账面余额） 　贷：资本公积－其他资本公积　　（或相反） * 例题 A公司于2008年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年4月20日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 * * [例1]乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l 000 000股，每股市价l5元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下： * （1）20×6年7月13日，购入股票 借：可供出售金融资产——成本　 　l5 030 000 贷：银行存款 　　　 　l5 030 000 （2）20×6年l2月31日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动　970 000 　 贷：资本公积——其他资本公积 970 000 （3）20×7年2月1日，出售股票 借：银行存款　　　　　　　　　 l2 987 000 　　 资本公积——其他资本公积　 　970 000 　　 投资收益　　　　　　　 2 043 000 　贷：可供出售金融资产——成本 l5 030 000 　　 　　　　　　 　 ——公允价值变动 970 000 * 【例2】华联实业股份有限公司对可供出售金融资产采用实际利率法确认利息收入。该公司20x6年1月1日购入的面值600 000元、期限3年、票面利率8％、每年12月31日 付息、到期还本，取得成本620000元的B公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下:实际利率为6.74% 借:应收利息 48000 贷:投资收益 41788 可供出售金融资产——利息调整 6212 借:可供出售金融资产——面值 600000 ——利息调整 20000 贷:银行存款 620000 * 计息日期（1） 应计利息应收利息（2）=面值*票面利率 实际利率%（3） 投资收益（4）=期初（6）*（3） 利息调整（5）=（2）-（4） 摊余成本 （6）=期初（6）-（5） 2006年1.1 620000 2006年12.31 48000 6.74 41788 6212 613788 2007年12.31 48000 6.74 41369 6631 607157 2008年12.31 48000 6.74 40843（末期倒轧） 7157 600000 合计 144000 124000 20000 * 借：资产减值损失 借：资本公积——其他资本公积（应从所有者权益转出原计入资本公积的累计收益金额） 贷：资本公积——其他资本公积 （应从所有者权益中转出原计入资本公积的累 计损失金额） 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 可供出售金融资产发生减值 借：可供出售金融资产 （公允价值） 可供出售金融资产—公允价值变动 （已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资 贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）　　　 持有至到期