高新技术企业认定研发费用问题探析基于研发费用财务核算.docVIP

当代经济 2()17,31，108-109 高新技术企业认定研发费用问题探析 一一基于研发费用财务核算 郭利利 唐山学院 导出/ 关注 分享 收藏打印 本文通过研究高新技术企业认定中的冇关研发费用的政策，结合高新技术企业 认定屮发现的研发费用的若干问题，总结高新技术企业的研发费用的范围和归 集、计算方法和耍求、研发费用的管理及核算，分析应注意的问题;重点研宄研 发费用加计扣除的范围、企业对研发费用的管理和财务处理，在研发费用方面为 高新技术企业认定提供建议。 关键词： 高新技术企业;研发费用;加计扣除;优惠政策; 基金：2017年度唐山市社会科学发展课题，新阶段唐山高新技术企业认定研发 费用问题研究，编号:TSSWSKL-55 美国过半的科技发明由小企业完成，上个世纪的德国也有90%的技术产品由中 小企业完成，但是我国的中小微型企业的研发支出在总研发费用上的比重只占 35%。我国目前正处于改革的攻坚阶段，要保持经济的可持续发展，微观企业是 关键，企业的竞争力与创新思维和自主知识产权密不可分，政府在扶持微观企 业的发展上能做的就是给予适合和鼓励企业发展的政策和环境。 我国的高新技术企业认定工作最初发起是在1991年。当时，我国为了建立规范 高效的高新技术产业，国务院在1991年发布了《国家高新技术产业开发区高新 技术企业认定条件和办法》，之后有1996年的国科发018号文件，1999年的国 科发324号文件等，一直到现在还在不断出台规范和鼓励高科技企业的相关政 策。 木文就其中高新技术企业的研发费用问题进行研宄，以期帮助高科技企业充分 了解和把握研发费用相关政策，为企业更好的发展提供助力。 企业为获得科技创新知识，并进行创造性运用，或本质上改进产品或服务、技 术、工艺而连续进行的具有明确目标的一系列活动称为研发活动，由研发活动而 产生的费用称为研发费用。研发费用是科技创新的初始阶段所发生的费用，由于 研发费用种类繁多，形成来源广泛，如何界定、如何进行会计处理和税务处理， 影响到企业的利益和长远发展，也一直是业界探讨和研宄的重点方向。 一、高新技术企业研发费用总额分析 研发费用按发生的地点可分为中国境内发生和中国境外发生两个部分。研发费用 总额由国境内发生和国境外这两个部分的研发费用构成。 境内发生的研发费用 境外发生的研发费用  阁1研发费用构成阁 下载原阁 按照研发活动及研发费用归集范围，高新技术企业的研发费用由下面8大类构 成：内部研宄开发投入的相关人员的人工费用、直接支出、装备调试与试验费用、 设计费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、其他费用和委托外部 研发的费用。 二、高新技术企业研发费用的比例分析 1、研发费用占收入比 其是指近3个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同） 的研宂开发费用总额占同期销售收入总额的比例。 这里指的是总额的概念，也就是只要企业过去三年的总数和比达到要求的比例 即可，并不要求企业在过去的三年中，每年的比例都到要达到此要求，详见表 1。 表1研发费用总额占同期销售总额比例 最近一年销售收总额/万元 研究开发费坏 人总鞠 5,000(含)以下 5,000—20,000（含） 20,000以上 例如，甲企业提供的连续三年的经审计过的利润表中营业收入分别为4900万 元、4200万元和5200万元，那么由此推断过去三年研发费用总额应占过去三年 销售收入的比例不应低于4%。 2、研发费用中境内研发费用占比 企业在屮国境N发生的研发费用总额占境|Aj、境外研发费用总额的比例要不低于 60%。委托外部研发费用按80%计入研发费用。 境内发生的研发费用占比=(a+b 80%)+(c+dx 80%)]x 100% 3、其他相关费用的比例 该项内容按项A分别计算，每个项A可加计扣除的其他相关费用都不得超过该 项目可加计扣除研发费用总额的10%。其他相关费用限额=2，允许加计扣除的 研发费用中的前5项费用X 10%+ (H10%)。三、研发费用的管理 参与认定的企业应提交近3个会计年度研发费用专项报告，专项报告中应明确 说明申报企业研发经费辅助账建立及执行情况，所以，企业对研发费用应进行 系统的管理。 为加强研发费用的管理，企业应制定研宄开发的组织管理制度，建立健全企业 关于开发活动立项审批制度及和关绩效制度;组织设计研发核算制度，并建立研 发费用专项及辅助账，做到账账相符、账实一致;合理确定分摊各项费用的依据; 设计研发人员领用材料的凭证、研发及试生产设备的使用台账等;设立稽核检査 制度等。 企业应按组织管理制度确认研发活动并正确填报《研宄开发项目情况表》：及时 准确编报《企业年度研宄开发费用结构明细表》：确保研发费用与销售收入之比 符合要求，确