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案例二 MPACC高级审计实务第五组 徐庆伦 金利忠 杨海东 杨健 杨伶 成彬 刘伟雄 吴慧丽 李智 卢冰清 李荣昌 问题一 情况说明: 2002年12月30日乙公司以人民币95,858万元单位定期存单作为质押，为其以私人名义在英属维尔津群岛注册的B公司向某银行香港分行贷款1.445亿美元提供质押担保。 2003年1月20日B公司从某银行香港分行取得该笔贷款，同日，乙公司为及时支付其在国外成立的子公司的资本金款1.5亿美元，在未取得国家外管局批准的情况下，向B公司借款1.4亿美元。 乙公司在收到国家相关部门批文后，于2003年3月14日至3月24日从国内银行购汇和外汇贷款1.45亿美元，汇入某银行香港分行B公司账户1.4亿美元，偿还了B公司借款。2003年3月20日，B公司偿还某银行香港分行贷款后，此定期存单解除质押。 乙公司与上述1.4亿美元相关的借款利息和费用通过与B公司签订顾问协议，以咨询费的名义支付。2003年3月25日乙公司通过另一家银行汉城分行的账户向B公司支付75万美元的顾问费，计入管理费用。 问题一 存在的会计问题: 质押担保 ; 违规境外借款 ; 借款费用的确定 披露要求: 关注在2002年年报中,乙公司是否在会计报表附注”银行存款’”项目下披露抵押、冻结等对变现有限制或存放在境外、或有潜在回收风险的款项 ; 质押担保情况:质押担保物、质押担保期限、被担保人、质押合同号及主要条款 问题一 执行的审计程序: 询问管理当局审计期间发生的重大事项; 查阅股东大会、董事会会议或其他重要会议记录; 检查存单原件,若不存在定期存单，但存在大额存款的情况时考虑对各银行帐户进行压力测试 ; 向某银行北京分行函证该笔定期存单金额及是否存在质押担保； 向被审计单位管理当局索取质押担保合同并与函证结果相核对 ; 查阅与此笔境外借款有关的外管局批文,核对批准日及资金用途; 结合货币资金的审计,检查乙公司收到B公司借款及归还借款的原始凭证; 索取乙公司向B公司的借款合同并与抽查的原始单据相核对； 向乙公司索取与B公司签订的顾问协议，并将支付的顾问费与协议核对是否一致 对费用进行分析性复核，就费用支出的合理性和投入产出关系进行分析 问题一 对审计意见的影响: 对乙公司向B公司违规借款事项是否同意在财务报告中予以披露及而确定是否需要在审计报告中增加强调说明段说明该事项还是发表保留意见 问题二 情况说明: 2003年6月5日，受乙公司经因、薪酬、考核委员会委托，由20名高管出资300万成立智慧科创，公司章程表明是为受让中华资产管理公司所持乙公司第一大股东开创投资43.75％股权而成立的 ; 2003年12月乙公司经营、薪酬、考核委员会决议将2000年提取的奖励基金828.4万元支付给智慧科创; 2003年9月29日中华资产管理公司先按16000万元将开创43.75％的股权转让给中关村信息园，再由中关村信息园于2004年1月2日转让给智慧科创，转让价格16844.5万元，2004年1月12日股权已过户到智慧科创 ; 2004年3月30日和4月8日，智慧科创以所持有的开创的股权做质押，向商业银行借款16000万元，付给中关村信息园，再由其支付给中华资产管理公司 问题二 存在的会计问题: 关联方关系 ; 关联方交易 ; 资产负债表日后非调整事项 问题二 披露要求: 关联方关系：披露2003年6月5日，受乙公司经因、薪酬、考核委员会委托，由20名高管出资300万成立智慧科创，公司章程表明是为手让中华资产管理公司所持乙公司第一大股东开创投资43.75％股权而成立的； 关联方交易：2003年12月乙公司经营、薪酬、考核委员会决议将2000年提取的奖励基金828.4万元支付给智慧科创； 资产负债表日后非调整事项：中关村信息园于2004年1月2日将乙公司第一大股东开创43.75％的股权转让给关联方智慧科创，转让价格16844.5万元，2004年1月12日股权已过户到智慧科创 问题二 执行的审计程序: 查阅主要投资者、关键管理人员名单; 了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系; 向乙公司索取由其20名高管成立的智慧科创的验资报告、公司章程等并确定智慧科创与乙公司关联方关系 ; 向乙公司索取将2000年提取的奖励基金转让给智慧科创的股东会决议并检查其会计处理确定关联交易类型 ; 索取、检查或关注关联方智慧科创受让中关村信息园所持乙公司第一大股东开创43.75％的股权的股权转让协议或公告 问题二 对审计意见的影响: 根据乙公司与智慧科创的关联方关系、关联方交易及资产负债表日后事项是否同意在财务报告中进行披露而确定是否需要在审计报告中增加强调说明段说明该类事项 问题三 情况说