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第十一章 长期资产（二） 第一节 长期投资的核算一、长期投资的概念和分类在我国，会计核算上对投资的基本分类是按照投资目的将投资分为短期投资和长期投资二、初始投资成本的确定见教材P169-170页中的二、初始投资成本的确定三、长期债权投资的核算（一）长期债券投资初始投资成本的确定1.以现金方式购入的长期债券投资长期债券投资取得时，应按取得时的实际成本，作为初始投资成本。包括取得长期债券投资时支付的全部价款,含税金、手续费等相关费用。在具体处理时候注意以下问题:（1）购入长期债券所发生的税金、手续费等相关费用。根据重要性原则，如果金额较小，可于购买时一次计入当期损益，即记入“财务费用”科目借方；如果金额较大，则计入初始投资成本并且单独核算，即记入“长期债权投资—债券投资（债券费用）”科目借方，并于购买债券后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。（2）实际支付价款中包含的利息。如果实际支付价款中包含已到付息期但尚未领取债券利息，作为应收项目记入“应收利息”科目借方，不计入初始投资成本中；如果实际支付价款中包含尚未到期债券利息，则计入初始投资成本并在长期债权投资中单独核算，即记入“长期债权投资－债券投资（应计利息）”科目借方。值得说明的是，企业购买的分期付息、到期还本债券，实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，也构成长期债权初始投资成本，在长期债券投资的应计利息中单独核算，待该项利息实质上形成一项债权时，再转入应收项目。 （3）会计核算为借：长期债权投资－债券投资（面值）财务费用 【若相关费用金额较小】长期债权投资－债券投资（债券费用） 【若相关费用金额较大】应收利息 【若已到付息期但尚未领取债券利息】长期债权投资－债券投资（应计利息） 【若尚未到期债券利息】长期债权投资－债券投资（溢价） 【若为溢价】贷：银行存款 【实际支付价款】长期债权投资－债券投资（折价） 【若为折价】注：（1）财务费用 【若相关费用金额较小】长期债权投资－债券投资（债券费用） 【若相关费用金额较大】不会同时存在。（2）长期债权投资－债券投资（溢价） 【若为溢价】长期债权投资－债券投资（折价） 【若为折价】不会同时存在。并且此两项放在最后核算，为倒挤数。（3）应收利息 【若已到付息期但尚未领取债券利息】长期债权投资－债券投资（应计利息） 【若尚未到期债券利息】 可能同时存在。2.其他方式取得的长期债券投资（见有关章节）主要是债务重组，非货币性交易取得投资。（二）长期债券投资利息的处理长期债券投资利息，应根据不同情况分别处理：1．长期债券投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益，如果长期债券系采用溢价（折价）方式取得，则在确认长期债券投资利息时，应将债券面值以及适用的利率计算确定的利息减去（加上）当期溢价（折价）摊销的金额计入当期投资收益。2．持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。3．实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息长期债权投资利息，冲减长期债权投资的账面价值。（三）长期债权投资溢、折价的确定和摊销1.长期债券投资溢、折价的确定债券投资溢价或折价=（债券初始投资成本－相关费用－应计利息）－债券面值上述公式中“债券初始投资成本”是指企业购入长期债券时，实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取债券利息后的余额，如果实际支付价款中包含了计入当期损益的税金、手续费等相关费用时也应减去；“相关费用” 是指构成债券初始投资成本的费用；“应计利息” 是指构成债券初始投资成本的债券利息，即实际支付价款中包含的包含尚未到期债券利息。2.长期债券投资溢、折价的摊销溢价折价购入的债券，其溢价折价应在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销。（1）直线法，将债券溢折价按债券的还款期限（或付息期数）平均摊销。在存续期数内摊销。（2）实际利率法下，长期债券投资溢价或折价摊销的计算过程如下： 注：（1）溢价摊销时，期初债券账面价值逐期递减的，则实际利息收入－－投资收益逐期递减（2）折价摊销时，期初债券账面价值逐期递增的，则实际利息收入－－投资收益逐期递增（3）无论溢折价，摊销额都是逐期递增的3.长期债权投资期末计息、摊销的会计分录（1）若按面值投资，则期末计息：借：应收利息 【若为分期付息到期还本债券】 长期债权投资－债券投资（应计利息）【若为到期一次还本付息债券】贷：投资收益注：应收利息、长期债权投资二者只能有一个。（2）若