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第二章 税收筹划的基本技术 一、税收筹划的切入点 选择税收筹划空间大的税种为切入点 以税收优惠政策为切入点 以纳税人构成切入点（纳税人类型的选择、不同纳税人之间的转换） 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点(税基、税率) 以不同的财务管理过程为切入点（筹资、投资、运营管理、收益分配等） 二、税收优惠 免税 减税 税率差异 税收扣除 税收抵免 优惠退税 亏损弥补 免税技术 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。(照顾性免税;奖励性免税) 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术 免税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 免税技术的要点 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化 案例 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。 因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案： 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“非粘土烧结空心砖” （符合GB13545—2003技术要求 。 方案二 销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 (《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号 ）：生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品免征增值税。特定建材产品,是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。 ) 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力 实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续 案例 2009年6月18日，税务机关对某中医院进行纳税检查。该单位2007年创办，为“营利性医疗机构”，经营范围涉及中医科、中西医结合科、口腔科、内科、外科、医疗美容科等。稽查人员发现，该医院2008年度实现营业收入546万元，除了个人所得税外，其他税种均未申报纳税。据此，税务机关对该中医院2008年度取得的医疗服务收入未申报纳税行为，补征营业税及附加、加收滞纳金，另处以0.5倍的罚款。 财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税字〔2000〕42号）规定，对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠：对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢复征税。医院在享受免税期内，按规定不应缴纳税收。 《税收征管法实施细则》规定，纳税人享受减税、免税的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕129号）明确，减免税分为报批类减免税和备案类减免税。纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税；纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。因此，纳税人虽然享受减免税优惠，但要及时向税务机关报批或备案；减免税期间，还应按规定进行申报，否则，不得享受减免税待遇。 减税技术 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 照顾性免税 奖励性免税 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税