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第十三章 费用 第一节 费用概述 第二节 费用的确认和计量 第三节 费用的核算 第一节 费用概述 一、费用的概念 二、费用的特点 三、费用和成本的关系 一、费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 这种流出表现为企业资产的减少或是负债的增加。 费用有广义和狭义之分。 广义的费用泛指企业生产经营活动中的所有耗费，包括各种费用和损失。 狭义的费用仅仅指与当期营业收入相配比的那部分耗费。 二、费用的特点 任何一项支出如果构成企业的费用，就必定具备以下特点： 1、费用应当是企业在日常活动中所发生的 企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为企业费用，应当计入企业的损失。 2、费用最终会导致企业资源的减少 具体表现为企业现金或非现金支出（工资支出、材料等的耗费），或是一项预期的现金支出（如对所售产品质量保证产生的预计负债）。从这个意义上说，费用本质上是企业经济利益的流出，目的是为了取得收入——获得更多资产。 二、费用的特点 3 、费用最终会减少企业的所有者权益 根据“资产 – 负债=所有者权益”的等式原理，一般情况下，企业的资金流入会增加企业的所有者权益；而资金流出就会减少企业的所有者权益，费用则表现为资金的流出——资产的耗费。 注意，企业的以下支出并不构成企业的费用： 企业的权益性支出（购买资产）或偿债性支出虽然也是资产的耗费，但因其不会减少企业的所有者权益，所以不能作为企业的费用； 企业向投资者分配利润虽然也会减少企业的所有者权益，但是由于其不属于企业的日常经营活动，因此同样不构成企业的费用。 三、费用和成本的关系 费用和成本是两个既有联系，又有区别的概念。 费用是指为某一期间的生产经营活动而发生的支出，它与一定期间相联系；成本是指为某一种产品而发生的耗费，它与一定种类和数量的产品相联系。 因此，成本是对象化了的“费用”;而费用则是期间化了的“成本”。 第二节 费用的确认和计量 一、费用的确认 二、费用的计量 一、费用的确认 （一）费用确认的原则： 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 在费用具体确认时，还应考虑费用和收入的因果关系。一是经济性质上的因果性，即费用的确认应与收入的确认相联系，有所得必有所费，不同收入的取得是由于发生了不同的费用 。二是时间上的一致性，即应予以确认的费用应与某项相关收入在同一个会计期间加以确认。这种“因果”也就是收入与费用配比关系。 一、费用的确认 （二）费用确认的标准 1、企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。（在销售、确认收入之前，只能作为“成本”，停留在存货成本之中） 2、企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时直接确认为费用，计入当期损益。（如：办公费、差旅费、融资费用等） 3、企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在能够认定时确认为费用，计入当期损益。（如：产品质量保证费用等） 注意：只有同时符合费用定义和费用确认条件的项目，才能列入利润表。 二、费用的计量 费用是通过所使用或所耗用的资产或劳务的价值来计量的。 费用的计量，实际上就是选择恰当的数量对经济业务予以量化表述。 计量的原则： 应当以能够可靠计量的实际发生数进行计量，不能以计划数、估计数计量。 第三节 费用的核算 一、主营业务成本的核算 二、其他业务成本的核算 三、营业税金及附加的核算 四、销售费用的核算 五、管理费用的核算 六、财务费用的核算 七、所得税费用的核算 一、主营业务成本的核算 （一）主营业务成本的概述 主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 主营业务成本是与主营业务收入相关的、已经确定了归属期和归属对象的成本。 在不同类型企业里，主营业务成本有不同的表现形式： P284 一、主营业务成本的核算 （二）主营业