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第十一章 关 税 【资料引证】 关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种税。由海关负责征收。 从我国1992年以来关税减让的结果看，总体趋势是：关税减让，税基扩大，关税收入增加。1992年至1998年，我国关税税率逐年降低，关税收入却逐年上升，1992年的收入是212.75亿元，1998年大幅上升。据统计，2001年前11个月，全国海关征收关税770.5亿元。这一情况表明，关税减让并不必然导致关税收入下降。按照入世承诺，2002年1月1日，我国5300多个税目的税率降低，一年内我国关税总水平由15.3%降至12%左右，2005年将下降至10%以下。 关税收入的增长主要取决于两个因素， 一是关税税率；二是关税税基，即进口额。 本章内容是对关税内容的概括，主要介绍以下几方面的内容： 贸易性进出口关税制度和非贸易性进口关税制度。以及纳税申报等及其征收管理等内容。 掌握关税的计算方法，以及关税的税务处理关税的税目和税率；关税的计税依据和起征点；关税应纳税额的计算；关税税收优惠；关税纳税义务发生时间及纳税地点。 【本章提要】 关税这一章的内容并不复杂，学习中应注意对基本知识点的把握。 第一节 关税概述 介绍关税及其演变，我国关税的特点。 重点掌握关税的特点。 第二节 贸易性进出口关税制度 了解关税的纳税义务人、税目、税率、其内容包括：关税的征税范围及纳税义务人；关税税率的确定。重点部分是关税的计算，完税价格的确定和征收管理的有关规定。难点部分是完税价格的确定。海关除负责征收关税外，还要代征进口环节的增值税和消费税，所以还应注意三税之间的联系。 第三节 非贸易性进口关税制度； 了解非贸易性进口关税的纳税人和征税范围；进口关税税率；非贸易性进口完税价。 第一节 关税概述 一、关税及其征收目的 【关税的概念】 关税是主权国家根据其政治、经济需要，由设置在边境、沿海口岸或境内的水、陆、空国际交往通道的海关机关依据国家规定，对进出国境(或关境)的货物和物品征收的一种税。 【理解分析】 国境和关境的联系 国境和关境是两个既有联系，又不完全相同的概念。 国境是指一个主权国家行使行政权力的领域范围; 关境是指一个主权国家行使关税权力的领域范围。一般情况下，国境和关境是一致的。 但是，当存在自由港、自由贸易区，以及关税同盟国家在成员之间免征关税的情况下，国境和关境就不一致了。前者国境大于关境，后者关境大于国境。对进出口商品征收关税有多种目的，但主要是增加财政收入和保护国内经济。 【关税征收的目的】 1、财政性关税 以增加国家财政收入为目的而征收的关税称为财政性关税。 财政性关税的税率视国家财政收入需要和影响国际贸易数量的大小而制定。税率偏低达不到增加财政收入的目的；税率过高则抑制进出口，也达不到增加财政收入的目的。 财政性关税在各国历史上曾占有重要地位，在各国财政收入中占有较大比重。在现代经济中，财政性关税的地位大为削弱，关税在财政收入中的比重也大幅度下降。但在发展中国家，关税在财政收入中仍占有很重要的地位。 2、保护性关税 以保护国内经济为目的而征收的关税称为保护性关税。对于进口商品征收保护性关税主要是为了限制产成品进口。 在发展中国家，通过关税保护国内新兴的幼稚产业，使其免受更先进国家的工业制成品竞争，从而使这些产业得到平稳发展。 在发达国家，通过关税，扩大国内市场和国际市场的占有率，从而保护和增加就业机会，减少失业。对于出口商品征收保护性关税，主要是限制紧缺原材料的出口，保护国内生产。 在现代经济社会，随着财政性关税地位的削弱，保护性关税的地位正在加强，保护性关税成为关税征收的主要目的。保护性关税税率同保护目的是相关的，保护性关税税率越高，越能达到保护目的。 二、关税的分类 1．按征税商品的流向划分 按征税商品的流向划分，可把关税分为进口税、出口税和过境税。 (1)进口税。 进口税是对进口商品征收的关税。 进口关税在外国商品进入关境或国境时征收，或者在外国商品由自由港、自由贸易区、海关保税仓库运往进口国国内市场销售时征收。 进口关税的税率一般随商品加工程度的深化而提高，税率由原材料、半成品、产成品依次上升。进口关税是各国政府限制进口、保护国内市场、增加财政收入的重要工具。 (2)出口税。 出口税是对出口商品征收的关税。目前，西方国家一般不征出口税，因为征收出口税会提高本国商品在国际市场上的销售价格，削弱出口商品的国际竞争力，不利于出口。 一些发展中国家为增加财政收入，保证国内生产所需原材料和国内消费品市场的供应，也征收出口税，出口税的税率一般比较低。 (3)过境税。 过境税是对通过本国境内的外国商品征收的关税。征收过境税的目的主要是为了增加财政收入。 在资本主义初期，过境税在