企业所得税之征管实务与风险防范.pptVIP

企业所得税源泉扣缴 主要内容 征管实务 源泉扣缴 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人，税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（《企业所得税法》第三十七条） 纳税人：取得第三条第三款规定所得的非居民企业 扣缴义务人：支付人（直接负有支付相关款项义务的单位或个人） 源泉扣缴 源泉扣缴所得的内容： 1、股息红利 2、利息 3、特许权使用费 4、租金 5、转让财产所得 6、其他所得 源泉扣缴 应纳税所得额计算： 第1至4项：以收入全额为应纳税所得额 第5项：对收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 第6项：参照前两项计算（《企业所得税法》第十九条） 不得扣除上述规定以外的其他税费支出。 （财税[2008]130号） 纳税（扣缴）义务时间： 支付或到期应支付时：即支付人按照权责发生制应当计入相关成本、费用时。 权责发生制和收付实现制孰先原则 自代扣之日起七日内申报入库。 源泉扣缴 税率： 法定税率：20% 优惠税率：10% 实际征收率：协定或安排规定不一，孰低适用。 纳税地点： 扣缴义务人所在地 “两头在外”的股权转让所得，被转让股权的境内企业所在地 征管机关： 扣缴义务人的所得税（企业或个人）征管机关 扣缴义务人不缴纳企业所得税的，由国家税务局征管。 扣缴申报表： 《中华人民共和国企业所得税扣缴报告表》（国税函[2008]801号修订） 源泉扣缴 计算公式： 扣缴企业所得税应纳税额＝应纳税所得额（含税）×实际征收率 含税所得=〔不含税所得+扣缴义务人负担的其他税（费）〕/（1-企业所得税实际征收率）（合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的适用 ） 源泉扣缴管理 管理文件： 《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发[2009]3号） 《关于印发广州市地方税务局非居民企业所得税源泉扣缴管理工作指引的通知》（穗地税函[2009]272号 ） 《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号 ） 《国家税务总局关于印发非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）的通知》(国税发[2009]124号) 源泉扣缴管理 扣缴义务人（纳税人） 1、扣缴税款税务登记 2、报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》 3、报送《扣缴企业所得税报告表》 4、申请享受税收优惠政策 5、申请享受税收协定待遇 源泉扣缴管理 主管税务机关 1、建立《扣缴企业所得税管理台帐》 2、审核减免税或税收待遇手续 3、核对税款清算手续 4、税务检查 注：实际征管中，与开具对外支付证明审核（备案后管理）、企业所得税后续管理（《对外支付款项情况表》）、其他税种联动管理相结合。 案例8 某公司A是中外合资经营企业，其股东之一为B公司（在香港注册成立，从2010年2月至今，直接拥有A公司70%的股份。A将2011年末税后利润1216万元分配给B公司。向主管税务机关申请将利润汇出境外，开具对外支付证明。 处理： 根据《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十条股息条款：一方居民公司支付给另一方居民的股息，也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照该一方法律征税，如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%资本的公司，税率为股息总额的5%。 经审批，B公司（为具有独立纳税地位的营利实体）取得A公司的税后利润，可享受税收协定待遇，按5%税率缴纳非居民企业所得税61万元，减免税额61万元。 案例9 某香港企业因转让其境内二手房，取得收入１５０万元，该房产是１９９８年以８０万元的价格买进，到地税局办理土地增值税免征证明，被发现其取得财产转让所得时并未缴纳企业所得税。 处理：房产买受方作为扣缴义务人，办理相关源泉扣缴手续，申报入库企业所得税。 2013年度汇缴工作热点问题解读 * * （一）高尔夫会员费可否作业务招待费，是一次性扣除还是作为长期待摊费用处理问题。企业购买字画、古董、价值较高的红木家具、游艇可否作固定资产，还是作投资资产处理以及游艇每年交的会费问题 以企业名义购买，且不属于个人消费的高尔夫会员费的使用和游艇的使用发生的支出如与企业生产经营有关的，应属于业务招待费性质，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。但对属于资产的，可按其资产有效期分摊，分摊时按业务招待费标准税前扣除。分摊期一经确定，不得随意改变。企业购买价值较高的家具、古董、字画及其他艺术品等，应作为存货（高价值