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购销合同中违约金和赔偿金的涉税风险控制 作者：中国财税培训师??肖太寿博士 ????违约金是合同当事人在合同中预先约定的当一方不履行合同或不完全履行合同时，由违约的一方支付给对方的一定金额的货币。违约金具有补偿性和惩罚性的两大特点.违约金一般分为法定违约金法、约定违约金和混合违约金。所谓赔偿金，是指当事人一方，因其违约行为给对方造成损失时，为了补偿违约金不足部分而支付给对方的一定数额的货币资金。购销合同违约金和赔偿金现象存在两种情况：一是销售方违约而给采购方支付的违约金和赔偿金；二是采购方违约而支付给销售方的违约金和赔偿金。这两种违约现象涉及到增值税和企业所得税风险。 ???一、违约金和赔偿金的涉税风险 ???（一）增值税风险分析 ????购销合同涉及的两种违约金现象的增值税风险，主要体现在收取违约金和赔偿金的一方是否要缴纳增值税。 《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第六条规定：“　销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第二十条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”根据《中华人民共和国发票管理办法》第三条、第二十条、第二十五条规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证；销售商品、提供服务以及从事其他经营的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票； 基于以上政策规定，如果采购方违约而给销售方支付的违约金和赔偿金，销售方向采购方收取的违约金，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第二十条的规定，是一种提供销售业务的价外费用，必须缴纳增值税，必须向采购方开具增值税专用发票或销售普通发票，否则是漏税的风险；如果销售方违约而支付给采购方的违约金，采购方向销售方收取的违约金不构成增值税的纳税义务，不需要向采购方开具发票，否则是多缴纳营业税的风险。 ????（二）企业所得税风险分析 ????购销合同涉及的两种违约金和赔偿金现象的企业所得税风险，主要体现在支付违约金和赔偿金的一方怎样可以在企业所得税前进行扣除，收取违约金和赔偿金是否要申报缴纳企业所得税？根据上面两种违约金和赔偿金现象的增值税风险分析，可知，支付违约金和赔偿金是否需要开具发票是决定支付的违约金和赔偿金能否在企业所得税前进行扣除的关键条件。 ????依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第二十二条的规定：“企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”基于此规定，那么对未履约合同或合同履行的过程中而取得的违约金，属于企业的其他收入所得，应并入当期应纳税所得额，按企业适用税率计征企业所得税。 ????依据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”不能履行合同按规定支付对方的违约金，是企业在正常的生产经营过程中发生的与取得生产经营收入有关的、合理的支出。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十七条又进一步明确：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支。” 因此，购销合同中规定支付的违约金，属于《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》所规定的与生产经营活动有关的、合理的其他支出，允许在企业所得税税前扣除。 ????二、违约金和赔偿金的涉税风险控制?? ?????根据以上对购销合同违约金和赔偿金的税收风险分析，应采取以下控制策略：? ???（一）违约金和赔偿金的发票开具控制措施 ????购销合同中有关违约金和赔偿金的发票问题，涉及到是否缴纳增值税，应按照以下两种情况进行处理： ????第一，销售方违约而支付给采购方的违约金和赔偿金，由于不构成增值税的纳税义务，采购方不需要给销售方开具发票，只开收据给销售即可；只要凭购销合同中的违约条款规定和收据，销售方就可以企业所得税前进行扣除。 ?