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第四章 营业税 第一节 营业税制度的基本内容 第二节? 营业税应纳税额的计算 第三节 营业税的会计处理 第四节 营业税的纳税申报 本章重点、难点 重点： 一、营业税的范围 二、营业税计税依据的确定（即营业额的确定） 三、营业税税额的计算及其会计处理 四、查账征收的营业税纳税申报表的填制方法 难点： 营业税的混合销售行为应纳税额的计算 第一节 营业税制度的基本内容 营业税概述 （一）营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 营业税税率设计的总体水平一般较低。实行税负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行统一行业同税率，不同行业不同税率。 （二）营业税的发展 周、汉、明、清都有营业税性质的税种。 营业税_clip.wmv （三）各国营业税制度的一般规定 在实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税取代，保留下来的营业税的征收范围大幅缩小，目前世界各国的营业税一般只对服务业的某些部门征收。 而且对一项经济活动而言，如果课征了增值税，就不征收营业税，反之亦然。 营业税与增值税的关系 普遍调节和补充调节的关系 在征税范围上，二税种分工协作，互不交叉，共同完成流转税的征税任务 凡征收营业税的应税劳务，一般不再征收增值税，以避免重复征税 （四）营业税计税方法 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率。 （五）营业税的作用 （一）广泛筹集财政资金 （二）体现国家政策，促进各行业协调发展 （三）促进企业改善经营管理 （六）营业税的特点 1、宽征收、税源充足 2、低税负、计征简便 3、按行业设计税目税率 4、一般就营业额全额为计税依据 一、营业税纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人 1、对“境内”的理解 2、纳税人的几个具体规定 3、扣缴义务人的种类 1．地域范围——在中华人民共和国境内 （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（劳务——提供或接受方在境内） （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（转让无形资产——接受方在境内） （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（转让或出租土地使用权——土地在境内） （4）所销售或者出租的不动产在境内。（转让或出租不动产——不动产在境内） 2.1纳税人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。 2.2纳税人的特殊规定 1．铁路运输的纳税人 P112 2．水路、航空、管道和其他陆路运输业务的纳税人 3．承包、租赁经营的纳税人——承包人或承租人 4．建筑安装业务实行分包转包的，以分包人转包人为纳税人。 5．金融保险企业纳税人 3、扣缴义务人 （1）委托金融机构发放贷款的——受托发放贷款的金融机构、最终经办机构。 （2）建筑业——1.总承包人；2.建设单位（个人） （3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 （4）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款已售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。 （5）分保险业务，其应纳税款已初保人为扣缴义务人 （6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 （7）财政部规定的其他扣缴义务人。 二、营业税的征税范围 （一）一般规定 营业税主要对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为征税。 【例题1·单选题】 根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。 A．境内企业转让境外的房产 B．组织游客跨省旅游 C．出租境内房地产 D．境外企业将的无形资产转让给境内个人使用 【例题2·单选题】 下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ ）。 A.从事修配业的行为 B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为 C.从事缝纫业务的行为 D.从事货物保管业务的行为 【答案】D 【解析】选项ABC属于增值税征税范围。 （二）特殊规定 1、混合销售行为 定义：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物。 征税原则：按经营主业划分，只征一种税。 非从事货物生产、批发、零售的单位和个人的混合销售行为，视为提