第四章 营业税.pptVIP

主讲教师：陈荣 4.1 纳税义务人与扣缴义务人 1.纳税义务人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。 （1）行为必须发生在境内：在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体包括以下几个方面： ①所提供的应税劳务发生在境内； ②在境内载运旅客或货物出境； ③在境内组织旅客出境旅游； ④所转让的无形资产在境内使用； ⑤所销售的不动产在境内； ⑥在境内提供保险劳务。特别注意：保险劳务一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。 （2）必须属于征税范围： ①加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的征税范围； ②自我提供劳务在营业税中不需要视同销售征税。所以，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的征税范围； ③自建自用的房屋，其自建行为不纳税。但纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。 ④单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应征收营业税（为了支持住房制度的改革，对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税）。 （3）必须是有偿的或视同有偿： 有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产（即视同有偿）。 2.扣缴义务人 了解是为了源泉控管：为了加强税收征收管理，有效地控制和保护税源，营业税法规定了扣缴义务人。 （1）委托金融机构发放贷款的---受托发放贷款的金融机构； （2）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的---代理人；没有代理人的---受让者或者购买者； （3）单位或者个人举行演出，由他人售票的---售票者； （4）分保险业务---初保人; （5）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的---受让者； （6）财政部规定的其他扣缴义务人。 （7）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：（新修改内容） ①建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 ②纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人： 纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的； 纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 4.2 税目与税率 这是考生要记忆和掌握的内容。学习时主要注意以下几点： 1.营业税有9个税目。包括7个应税劳务：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业;再加上转让无形资产、销售不动产2个税目。 （1）交通运输业。包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。 ①凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目； ②远洋运输业的程租、期租业务和航空运输业的湿租业务属交通运输业的税目； ③自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。 （2）建筑业。包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。 ①注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的区分； ②在报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费属于此税目；但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外费用缴纳增值税。 （3）金融保险业。金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务，征收营业税。 （4）邮电通信业。包括：邮政、电信。邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务；电信包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 ①邮政储蓄不属于金融业，属于邮电业； ②注意邮政业务中的报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别；