第四章营业税会计.pptVIP

第四章 营业税会计 本章重点： 1、掌握营业税纳税义务人、纳税范围的规定 2、应纳税额的计算 3、营业税的会计处理 第一节 营业税概述 一、营业税的概念 (了解) 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。 二、征税范围的基本规定 营业税确定的基本征税范围为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。 【解释】对营业税的基本征税范围的理解分为三个方面： （一）境内 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： 1.提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内——提供或接受方 2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内——接受方 3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内——坐落地 4.所销售或者出租的不动产在境内——坐落地 例：根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。 A.境内企业转让境外的房产 B.境内旅行社组织游客出境旅游 C.境外个人出租境内的不动产 D.境外企业将无形资产转让给境内个人使用 【答案】A （二）行为范围 营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。 例：以下不征收营业税的是（ ）。 A.单位提供垃圾处置劳务收取的垃圾处置费 B.个人提供垃圾处置劳务收取的垃圾处置费 C.开发企业代收的住房专项维修基金 D.单位自建建筑物后自用 E.个人将不动产无偿赠送他人 【答案】ABCD （三）营业税与增值税的范围划分 重点区分营业税与增值税的兼营和混合销售等特殊经营行为， 增值税与营业税的划分问题 例：按照新的营业税条例、细则的规定，以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是（ ）。 A.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税 B.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业税； C.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳营业税 D.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳增值税 E.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额 三、纳税人与扣缴义务人的基本规定 （一）纳税人 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 （二）扣缴义务人 境外的单位或者个人（包括非居民企业）在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，其营业税的缴纳规则： 四、税目、税率的基本规定 1、营业税税目基本分类别 ： 应税劳务项目（7项） ：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业； 应税非劳务项目（2项）：转让无形资产、销售不动产 2、税率：营业税实行差别比例税率 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 ：3% 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 ：5% 娱乐业 ：5％～20％ 五、计税依据 （一）营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额（含全部价款和价外费用）；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 收入全额的基本规定： 1、包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 ； 2、关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除 3、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴