企业合并与合并财务报表.pptVIP

4、内部固定资产交易和损益的处理 多数情况是集团内部一个公司将其产成品销售给另一公司作为固定资产。主要的抵销处理： （1）将内部交易形成的营业收入、营业成本以及固定资产原价中包含的未实现损益抵销。 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产（未实现损益） （2）内部交易形成的固定资产当期多（少）提的折旧费用和累计折旧抵销 借：累计折旧 贷：折旧费用 （3）以前会计年度多（少）提的累计折旧抵销 借：累计折旧 贷：未分配利润——年初 五、合并利润表 （一）内部营业收入和营业成本的抵销 1、公司间销售商品，期末全部实现对外销售，不存在内部未实现损益 借：营业收入 贷：营业成本 2、公司间销售商品，期末未实现对外销售，存在内部未实现损益 借： 营业成本 贷：存货 （二）内部固定资产交易产生的未实现损益的抵销借：营业收入 贷：营业成本 固定资产（未实现损益） （三）内部利息收入和利息费用的抵销 借：投资收益 贷：财务费用 （四）公司间长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润——年末 六、合并现金流量表 企业集团的合并现金流量表的编制有两种技术 一是在合并资产负债表和合并利润表的基础上编制； 二是在母、子公司个别现金流量表的基础上编制。 （一）在两期的合并资产负债表和合并利润表的基础上编制 1、合并现金流量表编制中的特殊问题 在编制原理和编制程序上与个别现金流量表的编制完全相同，但有一些特殊问题。 （1）间接法计算经营活动现金流量 不付现的费用，加回到合并净利润，少数股东利润是不付现的费用； 合并现金流量表的调整起点可以是合并净利润和少数股东利润的合计数； 购买法处理企业合并时，折旧费用和摊销费用要按合并日子公司资产的公允价值（包括商誉）计算。 （2）筹资活动的现金流量 母子公司支付给集团外部的股利才是合并现金流量表中筹资活动的现金流出，。 子公司支付给母公司的现金股利不是筹资活动的现金流出。 （3）投资活动的现金流量 从集团外部购入的股份是投资活动的现金流出； 向集团外部出售的股份是投资活动的现金流入； （二）在个别现金流量表基础上编制 1、编制中的抵销项目 应当抵销内部业务对编制合并现金流量表的影响，主要有： （1）抵销调整经营活动现金流量，如，内部交易的期末存货未实现毛利；应收应付往来款项； （2）抵销调整投资活动和筹资活动的现金流量，如， 子公司支付给母公司的现金股利，要抵销母公司的投资活动的 现金流入和子公司筹资活动的现金流出； 母公司以现金对子公司的追加投资，要抵销母公司的投资活动的 现金流出和子公司筹资活动的现金流入； （3）债券投资与应付债券的差额（债券赎回的推定损益）计入投资收益。 债券赎回推定损益。应付债券的账面价值与债券投资的购买价格之间的差额，在编制合并报表时对企业集团来讲，是一项损益。称为债券赎回推定损益。 （4）公司之间销售商品和提供劳务形成的未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。 （5）少数股东权益在所有者权益项目下列示。 七、合并所有者权益变动表编制要点 合并所有者权益变动表可以根据个别公司的所有者权益变动表编制，也可以根据合并资产负债表与合并利润表编制 1、公司之间的长期股权投资与在所有者权益中所享有的份额应当相互抵销。 2、公司之间的投资收益相互抵销。 3、存在少数股权时，在合并所有者权益变动表中增加少数股东权益栏目。 八、合并财务报表的披露 1、子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。 2、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。 3、母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。 4、子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。 5、子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。 6、本期增加子公司，按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行披露。 7、本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负