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经济管理论文-纵论会计模式与文化环境 经济管理论文-纵论会计模式与文化环境 所谓会计模式，是指对一定社会环境下会计活动的各 种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特 征及其内在联系与结构形式的有机整体。其组成要素包括: 会计目标模式、会计管理模式、会计规范模式、会计核算 模式、会计报告模式、会计监督模式和会计教育模式。会 计模式的研究必须紧紧围绕会计所面临 的客观环境展开，包括社会经济环境、政治法律环 境、科技教育环境和文化环境等。本文拟从文化环境对会 计模式影响的角度作一些探讨。 文化环境是指对会计模式系统的形成和发展具有制约 和影响作用的各种文化因素的总和。包括思想观念、价值 趋向、思维方式、行为准则以及语言文字、风俗习惯等。 由于文化是人类在长期的社会实践申创造和积累的，体现 一个国家或民族精神特征的财富，因而由各种文化因素组 成的文化环境，茬不同的社会必然表现出明显的差异。文 化环境方面的这种差异，直接或间接地影响着各国会计模 式系统的形成和发展。以下将文化环境对会计模式子系统 的影响作具体分析。 一、对会计目标模式的彤晌 会计目标是会计工作的基本服务方向，代表着社会各利益集团政治经济利益的基本要求。在会计模式系统中， 会计目标模式处于最高层次，在很大程度上决定会计模式 的基本框架和运行导向，甚至被一些学者作为不同会计模 式的标志。 会计目标模式的构建，在不同的国家和地区，必然受 其文化环境尤其是价值趋向因素的制约。具有代表性的价 值趋向主要有两种：一是以个人主义为核心，强调个人奋 斗、个人创造以至个人冒险的个人价值观;二是以集体主义 为核心，注重群体意识、团结合作、共同奋斗的社会价值 为核心，注重群体意识、 团结合作、 共同奋斗的社会价值 观。 在全面强调个人价值的国家和地区。会计侧重于将维 护私人投资者的利益作为会计工作的基本方向，形成以投 资人利益为导向的会计目标模式。美国是这种模式的突出 代表。美国政府及社会公众都非常重视个人价值，认为个 人价值是社会价值的基础，『有充分实现个人价值，才能最 大限度地增进社会价值。这种文化观反映在会计目标上， 认为保护私人投资者利益与维护全社会利益是一致的。而 在大力倡导社会价值的国家或地区，会计倾向于承担社会 责任，关心公众利益。由于社会利益实质上是通过国家利 益体现的，这就必然形成以国家利益为导向的会计目标模 式。我国社会公众看重集体主义精神，认为个人只是集体 的一分子，个人价值也只是社会价值的一部分，必须服从 于社会价值。改革开放以来，随着西方文化价值观念的渗 透，个人价值开始受到重视，但传统的价值趋向并未改变。 因此，从会计目标看仍然是以服务于国家利益为基本倾向。 二、对会计规范模式的彤巾 会计规范是会计人员开展会计工作应当遵循的行为标 准，是指导会计行为朝着合法化、合理化和有效化方向发 展的路标。对各种会计法规制度和职业道德按照一定的逻 辑关系有机组合而形成的体系即为会计规范模式。会计规 范展于上层建筑的范畴，体现国家意志和社会特征，不可 避免地要受到民族文化和社会文化的影响。具体分析如下： 其一，会计法规制度的特征与文化价值趋向密切相关, 越是强调集体主义和社会价值的国家，会计法规制度的统 一性越强，强制力越大，持续时间越长。如法国的\会计总 计划\、瑞典的宏观会计制度都具有指令性、统一性和强制 性特征，我国的会计法规更是如此。相反，崇尚个人主义 和个人价值的国家，则会计法规制度的灵活性越大，强制 力越小，如美英等国的财务会计准则。只提供原则性指导, 注重专业导向，提倡依赖会计人员的专业判断能力，很少 具有强制性。 其二，会计法规制度的执行与权力差距大小密切相关。 荷兰学者何斯德在其著名的文化模式中把权力差距\作为衡 量各国文化特征的一个重要标准，认为权力差距越大的社 会，其成员越是认同组织结构、纪律和社会秩序，对权力 的不公平分布越能默认，服从性越强，主观判断能力越 差。相反，权力差距越小的社会，其成员的服从性越差， 独立思考和解决问题的能力越强。这种文化现象反映在会 计法规制度的执行问题上，必然出现:权力差距大的国家， 会计人员喜欢按部就班地执行法规制度，对法规制度的完 整性和具体性要求较高。不善于进行专业判断和政策选择, 因此在执行过程中难免会死搬教条，依样画葫芦。我国的 情况就基本如此。而权距小的国家，会计人员则喜欢独立 思考，运用自己的知识和经验进行专业判断，灵活机动地 理解和执行会计法规制度，对法规制度的灵活性及务实性 要求较高。美英等国的情况大体如此，法国则截然相反。 三、对会计管理模式的彤晌 会计管理模式是指国家对全社会的会计工作和会计人 员进行组织管理的方式，它是会计工作得以正常运行的组 织保证。会计管理模式取决于国家经济管理模式，但