上市公司跑会计信息披露与完善公司治理结构.docVIP

NUMPAGES 18 NUMPAGES 18 NUMPAGES 18 上市公司会计信息披露与完善公司治理结构 PAGE 第 PAGE 17 页 共 NUMPAGES 17 页 第1章 我国上市公司会计信息披露的现状及存在问题分析 1.1 我国上市公司会计信息披露的现状 1.1.1 我国目前会计信息披露的法律框架 在我国，上市公司信息披露方面已基本形成了由法律、法规、准则、规则等不同层次组成、由粗到细的较系统的框架体系，如下图所示： 《证券法》、《公司法》 　 《会计法》 　 　 信息披露细则 企业会计准则 　 　 　 　 　 　 　 　 　 信息披露内容与格式准则 股票上市规则 　 会计具体准则 企业会计制度 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 会计信息披露实务 图 1-1 《证券法》和《公司法》对公司在股票发行、上市和交易过程中应进行的信息披露作了原则性规定，是信息披露应遵守的基本原则，也是相关信息披露准则和规则的法律依据，属于第一层次[1]。而《会计法》是会计工作的根本大法，对会计核算的对象和内容和方法作了原则的规定，是有关具体核算的企业准则和会计制度的根据，也属于第一层次。后面是第一次层次的具体化，其中信息披露内容与格式准则等规定了会计信息的应该或可以披露的内容、形式、时间等要求,而具体准则和企业会计制度则规定了会计信息的生成方法和程序，二者共同约束着上市公司对外披露的会计信息。 1.1.2 会计信息披露的内容 上市公司信息披露的主要文件有招股说明书、上市公告书，年度报告、中期报告和临时报告，其中前四种文件都包含须详细披露的会计信息。招股说明书中包括的会计信息主要有财务会计资料、资产评估资料和盈利预测信息。在上市公告书、年度报告和中期报告中主要是公司的财务会计资料。其中，以公司年度财务报告内容最为详细和完整。年度财务报告由三部分组成：审计报告；会计报表；会计报表附注。审计报告必须由具有从事证券相关业务资格的会计师事务所和其两名具有从事证券相关业务资格的注册会计师出具。会计报表包括公司报告期末及前一年度末的比较式资产负债表、该两年度的比较式利润表和该年度的现金流量表。会计报表附注是财务报告必不可少的组成内容，它至少包括公司简介、公司主要会计政策会计估计和合并会计报表的编制方法、税项、控股子公司及合营企业、会计报表主要项目注释。 从上述列表和分析中不难看出，我国证券市场信息披露的外部机制在逐步完善，已初步形成了以《证券法》为主体，相关的行政法规、部门规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的上市公司信息披露制度体系框架。该框架从原则性规范到操作性规范，从信息披露的内容、形式到手段，都做出了较为科学合理的规定。然而在市场转轨的今天，仍然存在很多较大的问题等待我们去解决。 1.2 我国上市公司会计信息披露存在的问题 1.2.1 披露不真实 披露的真实性是指所披露的会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。会计信息的真实性是会计信息质量特征之一，不真实的信息会给投资者带来失败的决策，其后果的严重性是不言而喻的。我国会计信息的失真问题一直十分严重，据我国财政部正式公告：我国80%以上企业会计信息存在不同程度的失真。上市公司是企业的佼佼者，又有相应的监督制度作保证，虽说失真问题比其他企业稍好，但上市公司信息失真带来的后果十分严重。这已成为上市公司会计信息披露的首要问题。 1.2.2 披露不充分 会计信息披露是否充分取决与会计信息需求者，所以首先应确定会计信息使用者，然后再确定所应披露的具体会计信息的内容构成。对于上市公司，投资者的会计信息需求最为广泛，其余使用者的会计信息需求与投资者的会计信息需求基本一致，也就是说，能够满足投资者需要的会计信息，基本能满足其他使用者的会计信息需求，下面我们就站在投资者角度来看上市公司会计信息披露的充分性。我国上市公司向投资者披露会计信息的文件中，以年度报告披露的信息最为全面，但就投资者的信息需求来说，仍存在披露不充分的问题，如：没有根据准则要求，提供公司所处行业的总体情况，没有提供相关产业政策、本行业主要统计资料。另外上市公司年度报告对于有关规定末作强制要求的信息也末能提供。 1.2.3 披露不及时 在股票市场上，如果公司信息披露缺乏及时性，则无异与为内幕交易和操作市场行为创造良机，如股利政策、配股方案、改变募集资金投向、投资进度、重大重组、经营管理人员变动、经营计划执行情况、中期业绩预警公告或者中报、年报等，使某些熟悉内幕或资金雄厚的机构或人员事先获得公司真实信息，提前动作，以规避风险，转嫁危机或牟取暴利，而致使广大中小投资者遭受损失[2]。 从目前我国上市公司会计