高财课件_第三章_合并会计报表—股权取得日丹的合并会计报表.pptVIP

第三章 合并会计报表—股权取得日的合并会计报表 1．合并会计报表的定义、目的、构成 2．合并理论 3．合并范围 4．合并报表的编制 第一节 合并会计报表概述 吸收合并和创立合并后，企业成为一个单一的会计主体，报表与一般企业相同. 控股合并后，母公司在个别会计报表的基础上编制合并会计报表. 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息 （三）为母公司管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息 二、合并会计报表的构成 合并会计报表主要包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五) 合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 基本概念： 1．控制和权益性资本： 控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。 权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。 2．母公司和子公司： 母公司指对其他企业拥有控制权的企业。 子公司指被另一企业所控制的企业。 3．母公司的全资子公司和非全资子公司： 在控股合并方式下，如果母公司购入子公司全部有投票权的股份，这样的子公司称为母公司的全资子公司。 如果母公司购入子公司５０％以上但不足１００％有投票权的股份，这样的子公司称为非全资子公司。 4．少数股权、少数股东损益： 少数股权：指子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。 少数股东损益：指子公司在一定会计期间内实现的损益中不属于母公司的份额。 在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。 （一）所有权理论（业主权理论） 依据所有权理论，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求，后者的信息需求应当通过子公司的个别报表予以满足。 目前，比例合并法只在欧洲大陆少数国家如荷兰、法国运用。 （二）经济实体理论 编制合并会计报表的目的在于提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营所需的信息。对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待。 （三）母公司理论 母公司理论是所有权理论和经济实体理论的折衷和修正。按照母公司理论编制的合并报表主要是为母公司的股东和债权人服务的。因此，忽视了少数股东的利益，通常将少数股东权益视为普通负债。美国、英国、国际会计准则委员会、我国采用。 值得注意的是，在合并会计报表实务中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。 四、编制合并会计报表的基本条件 由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括： （一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 （二）统一母公司与子公司采用的会计政策 （三）统一母公司与子公司的编报货币 （四）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算 编制合并会计报表除具备上述基本条件外，属于合并范围的子公司，除提供个别会计报表外，还应提供其他详实资料，包括： 1、子公司所采用的与母公司不同的会计政策及会计处理方法 2、与母公司及其他子公司之间的购销业务、债权债务、投资业务资料； 3、子公司所有者权益变动的明细资料 4、子公司利润分配的有关资料 5、编制合并会计报表所需的其他资料 第二节 合并会计报表的范围 一、应纳入合并会计报表合并范围的