改进的现金流量表间接法编制示例.PDF

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 改进的现金流量表（间接法）编制示例 刘 曜（教授） 刘 冲 （重庆邮电大学经济管理学院 重庆 400065 ） 【摘要】在《现金流量表 间接 法的数 学原理》一文中，作者针对《企业会计准则第 31 号———现金流量表》编制补充 资料 的设计原理的缺陷 ，对编制补充资料作了改进，设计 了新的现金流量表（间接 法）。本文则通过一个示例，介绍了这种改进的 现金流量表（间接法）的编制方法。 【关键词】现金流量表 改进设计 编制示例 笔者在《财会月刊》2012 年第30 期发表的《现金流量表 起某一调节项目的增加，则确定该项目的增加数。再将调节 间接法的数学原理》一文，从理论上证明了《企业会计准则第 项目的增加数分类汇总，列入表中。 31 号———现金流量表》规定编制的补充资料（以下简称“补充 下面举例说明如何制表，示例资料选自中国人民大学戴 资料”）在设计原理上、调节项目与格式设计上的两点缺陷： 德明教授等人编著《财务会计学》中的例12-3 （以下简称“例 第一，一些调节项目（如固定资产折旧、经营性应收项目、经 12-3”）。 营性应付项目和存货）内包含不必要的项目内容（“杂质”数 业务（1）：购入原材料一批，材料价款200 000 元，增值 据）；第二，单步式格式会形成一些调节项目的调节原因有多 税额34 000 元，共计234 000 元，原已预付材料款65 000 元， 种因素的情况。 余款169 999 元用银行存款支付，材料未到。会计分录为： 以上设计缺陷不仅影响对调节项目数据的分析，也是造 借：材料采购 200 000 成“编制难”的根本原因。为此笔者设计了改进的现金流量表 应交税费———应交增值税（进项税额） 34 000 （间接法），下文通过一个示例加以介绍。 贷：银行存款 169 000 一、现金流量表（间接法）的改进设计 预付账款 65 000 将调节项目分为6 类：①筹资和投资活动费用；②筹资 第一步，判断是否会引起哪一个调节项目的增加。该项 和投资活动收入；③经营活动实际没有支付现金的费用；④经 业务以现金支付材料价款和增值税，按第⑤和⑥类具体调节 营活动实际没有收到现金的收入；⑤非影响本期损益的经营 项目的判断条件判断，属于“非影响本期损益的经营活动现 活动现金流入；⑥非影响本期损益的经营活动现金流出。 金流出”，会引起F02 和F03 项目的增加。 再按分步调节的原理设计现金流量表（间接法），见后 第二步，确定项目增加数。F02 ：135 000，为“银行存款 表。表中A01 、A02 等为调节项目的编号。 169 000”减“应交税费———应交增值税（进项税额）34 000”。 在表中：确定第①和②类具体调节项目的判断条件是： F03：34 000 ，为“应交税费———应交增值税（进项税额）”。 第一，该项目属于投资、筹资活动；第二，该项目与本期损益 业务（2）：收到原材料一批，实际成本120 000 元，计划 相关（其变动会形成“收入”或“费用”）。 成本115 000 元，材料已验收入库，货款已于上月支付。会计分 确定第③和④类具体调节项目的判断条件是：第一，该 录为： 项目属于经营活动；第二，该项目与本期损益相关；第三，该 借：原材料 115 000 项目不涉及现金变动。 材料成本差异 5 000 确定第⑤和⑥类具体调节项目的判断条件是：第一，该 贷：