浅谈“小金库”的审计方及其注意事项.docVIP

浅谈“小金库”的审计方法及其注意事项 钟祥市审计局肖世昌 2009年4月以来，根据中央纪委、监察部、财政部、审计署四部委的部署，我国在全国范围内深入开展了“小金库”专项治理工作。本人长期在审计一线工作，这次又参加了“小金库”专项检查，工作中发现和查处过一些“小金库”。结合审计工作和这次专项检查情况，本人现就“小金库”的审计方法及其注意事项进行一下探讨。 （一）审计公告法。通过审计公告，让被审计单位职工知道已经有审计部门来审计，且知道审计的内容、审计人员的工作地点、举报电话等。这样可以发动群众,争取知情者举报“小金库”。然后，根据他们提供的线索进行详查，从内部攻破“小金库”的堡垒。审计人员切忌到一个单位后“默默”无声地审账，到审计结束也没有让被审计单位其他人知道。 注意事项：审计公告法也可称为审计举报法，其目的是为了发动知情者举报“小金库”的行为。由于单位的“小金库”处于秘密状态，不为单位大多数人知道，只有少数人是知情者，但知情者一般也是“小金库”的受益者，因而存在“愿举报者不知情，知情者不愿举报”的现象。只有在“小金库”的知情者之间产生矛盾冲突后，知情者才有可能举报“小金库”的行为，审计公告法才可能发挥作用。 （二）突击盘点法。突击盘点的重点应放在库存 HYPERLINK /view.aspx?w=现金 \o 会计百科:现金 \t _blank 现金上。因为有些单位的“小金库”账目不是指定专人保管而由单位 HYPERLINK /view.aspx?w=出纳 \o 会计百科:出纳 \t _blank 出纳代管，单位财务现金与“小金库”账上的现金混在一起交错使用。在合理怀疑被审计对象可能存在“小金库”的基础上，审计人员对库存现金进行突击盘点，攻其不备，清查库内所有现金、支票、票据和有价证券等全部资料，让财务人员说明多余现金来源或短少现金去向，迫使其交待出“小金库”。 注意事项： 1、审计人员要把握好盘存的时间点，在单位无准备的情况下突然盘存才有效果。如果出纳保管的“小金库”资金盘存前已转移，则该法失灵。 2、如果单位法定账册的资金与“小金库”的资金分别不同的人保管，在此情况下盘点出纳保管的资金，则该法失灵。 3、审计人员对资金盘点完毕后，要对单位出纳的办公室抽屉、保险柜等地方进行清理检查，看是否存在异常情况。 （三）、银行账户核对法。在审计过程中，审计人员应当注意 HYPERLINK /view.aspx?w=观察 \o 会计百科:观察 \t _blank 观察分析被审计单位的银行账户情况，并与被审计单位提供的银行开户情况自查表和银行 HYPERLINK /view.aspx?w=对账 \o 会计百科:对账 \t _blank 对账单进行核对。如果审计人员发现该单位在审计自查表以外存在账户，应予以特别关注，进一步追查，就有可能是“小金库”的银行账户。 注意事项：除此之外，还要注意把单位银行帐的发生额与银行对账单的发生额进行核对，看是否有把单位银行资金收支都不入账而套出资金建立“小金库”的问题。 （四）票据审核法。就是以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核寻找差异的审查方法。一种方法是：先扎死一定期间内收费单位领用票据的数量，然后对已使用的票据进行统计并与账面的收入数进行核对，如发现票据金额大于账面金额，该单位就可能存在收入不入账或少入账、套取资金私设小金库的问题；另一种方法是：随机抽查部分收费票据存根金额与凭证、账簿进行核对，看是否有不一致的地方，以此部分样本来判断收费总体的真实性和完整性。对于有收费职能的行政事业单位，通过核查收费票据是发现小金库的一种有效方法。 注意事项： 1、运用此法前，审计人员一定先要把票据管理部门填发的单位票据领购证上记录的票据领购、使用、缴销、结存情况搞清楚，这是前提条件。 2、单位用私购收据收费设立“小金库”，则该法失灵。 3、单位收费不开收据设立“小金库”，则该法失灵。 4、运用此法时，审计人员存在审计抽样风险。 （五）数据分析法。就是审计人员运用审计分析性复核方法和专业判断能力，通过对单位的财务收支和业务活动数据进行认真分析对比，据此分析该单位是否存在私设小金库可能。如果发现单位的财务收支和业务活动数据出现异常变动，审计人员应持职业怀疑态度，特别关注小金库可能性。然后，结合单位的部门设置和职能，进一步确认可能设置小金库的机构，进而找准小金库的突破口。 注意事项：运用此法只能有助于审计人员持合理怀疑态度进行分析和判断，可以为查找“小金库”提供大致方向，但并不能为查找“小金库”提供直接证据。 （六）大额支出审查法。虚列支出和重复列支费用是形成“小金库”的重要手段之一。审计中，一是对比分析被检查单位近年来费用总额增减变化和结构变化情况，分析变化的原因是否合理，发现疑点