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第十七章 个人所得税 第一节 个人所得税概述 一、概念、类型、作用 个人所得税是以个人（自然人）为纳税义务人，对其一定期间的所得课征的一种税。 二、纳税人 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞，为个人所得税的纳税人。 个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。 居民和非居民纳税人的判断标准： 住所标准＋居住时间标准 （一）住所标准 以习惯性居住地是否在中国境内判断是否是居民纳税人。 （二）居住时间标准（适用于无住所的个人） 以一个纳税年度内在中国境内居住的天数判断是否是居民纳税人。 居民和非居民纳税人的基本含义 （一）居民纳税人 是指在我国境内有住所，或者无住所，但在一个纳税年度内在我国境内居住满365天的个人。 在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减天数。 “临时离境”：是指在一个纳税年度内一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 例如：一个外籍专家应聘在中国某企业进行为期一年的指导，时间为2007年3月10日至2008年3月10日。 试判断该专家的纳税人身份。 （二）非居民纳税人 是指在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在我国境内居住不满1年的个人。 实际上，非居民纳税人是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者居住不满1年的外籍人员、华侨、港澳台同胞。 居民和非居民纳税人的纳税义务 居民纳税人负有无限纳税义务，境内、外所得都要在我国缴纳个人所得税。 非居民纳税人负有有限纳税义务，仅就来源于我国境内的所得纳税。 三、征税对象 （一） 工资、薪金所得 是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、津贴、补贴等所得。属于非独立个人劳动所得。 不予征税项目： 独生子女补贴； 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费津贴、误餐补助。 （二）个体工商户的生产、经营所得 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税目。 （三）对企事业单位的承包、承租经营所得 （四）劳务报酬所得 个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得。 （五）稿酬所得 作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。 （六）特许权使用费所得 个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得。 （七）利息、股息、红利所得 个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 （八）财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备及其他财产取得的所得。 （九）财产转让所得 （十）偶然所得 个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得 。 （十一）其他所得 四、税率 （一）七级超额累进税率 工资、薪金所得 （二）五级超额累进税率 1.个体工商户生产、经营所得 2.对企事业单位承包经营、承租经营所得 （1）对经营成果拥有所有权 ——五级超额累进税率 （2）对经营成果不拥有所有权 ——七级超额累进税率 （三）比例税率20% （8个税目） 稿酬所得 劳务报酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得 特殊：3个税目有加征或减征 1.劳务报酬所得 对一次取得的劳务报酬所得应纳税所得额20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40% 2.稿酬所得 按应纳税额减征30% 3.财产租赁所得 个人出租居民住房减按10%税率 五、税收优惠 （一）法定免税项目 省、部、军以上单位和外国组织颁发的奖金； 国债利息和国家发行的金融债券利息； 保险赔款； 退休、离休工资； 按规定提取并实际缴付的住房公积金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险； （二）暂免征税的项目 个人股票转让所得； 个人转让自用5年以上并且是唯一家庭生活用房取得的所得。 （三）其他 个人换购住房的规定 出售自有住房并在1年内重新购房，出售现住房缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值全部或部分予以退还。 第二节 个人所得税的计算 重点： 工资、薪金，劳务报酬，稿酬应纳税额的计算 难点： 全年一次性奖金应纳税额的计算 同时取得雇佣单位和派遣单位工资应纳税额的计算 （一）基本规定 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 应纳税所得额＝每月工资薪金-3500或4800元 应用举例： 练习： （二）特殊规定 确定奖金的适用税率和速算扣除数 全年一次性奖金÷12 用计算结果确定税率和速算扣除数 计算奖金应纳税额 应纳税额＝全年一次性奖金×税率－速算扣除数 应用举例：