第9章 登销售与收款循环审计.pptVIP

（1）范围和对象： 函证数量的多少、范围主要由以下因素决定： ①应收账款在全部资产中的重要性； ② 被审计单位内部控制的强弱 ③以前期间的函证结果； ④函证方式的选择。 一般情况下，注册会计师应当选择以下项目作为函证对象： ①金额较大或账龄较长的项目； ②交易频繁但期末余额较小的项目； ③与债务人发生纠纷的项目； ④关联方项目； ⑤主要客户（包括关系密切的客户）； ⑥可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 （2）函证的方式 函证方式分为积极式函证和消极式函证。 ★ 积极式函证：注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认函证内容所列示信息是否正确。 ★ 消极式函证：注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才回函。 当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证： ①重大错报风险评估为低水平； ② 涉及大量余额较小的账户； ③预期不存在大量的错误； ④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 ★ 实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来使用。 （3）函证的时间 ★ 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在该日后适当时间内实施函证。 （4）函证的控制 ★ 注册会计师应当保持对选择被询函者、设计询证函以及询证函的发 出和收回保持控制，以防止被审