第9章 所速得税会计.pptVIP

三、基于资产负债观的所得税会计 所得税会计是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。 二、应纳税所得与会计所得的差异 第二节 资产、负债的计税基础 及暂时性差异 （2）无形资产 初始计量 会计账面价值与税法计税基础基本相同 例外：会计准则将有关研究开发支出划分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相关条件，就可以资本化；税法规定一般按照研发实际支出的150%加以扣除（计税基础为0）。 后续计量 会计：账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 税法：计税基础＝实际成本－累计摊销 例1：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。 第一年末 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元 暂时性差异=160-144=16 例2：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。假设该企业当期发生亏损。 无形资产成本：600万 计税基础：0 暂时性差异=600-0=600 （3