第5章 恩所得税.ppt

　三、适用税率变化对确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响　　因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。　　除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。 如果税率发生变动，则： 当年的“递延所得税资产”登账额（发生额）＝年末可抵扣暂时性差异×新税率－年初可抵扣暂时性差异×旧税率； 当年的“递延所得税负债”登账额（发生额）＝年末应纳税暂时性差异×新税率－年初应纳税暂时性差异×旧税率。 除此之外，与一般的资产负债表债务法核算无差异。 总结：递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 资产账面价值小于其计税基础 负债账面价值大于其计税基础 资产账面价值大于其计税基础 负债账面价值小于其计税基础 产生 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 产生 特殊情况不确认递延所得税资产 确认递延所得税资产 计入商誉 计入