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第十三章 收入 铜陵学院会计学系 张晓毅 TELE-mail:xyzhang2008@sina.col 第一部分 本章考情分析 1．本章在考试中处于非常重要的地位，2001年-2007年每年基本都结合报表来考，考生应熟练掌握。 2．本章重点是：商品销售收入的确认、计量；建造合同的确认和计量。 第二部分 本章考点精讲 一、销售商品收入的确认和计量(★★★)1．销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点： (1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。【例1】甲公司于2007年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下：借：应收账款 117??? 贷：主营业务收入 100??????? 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 (2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。借：银行存款 100??? 贷：预收账款 100(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。(4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。  【例2】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。借：银行存款（1170－100）1070　　库存商品（200×0.5） 100　　贷：主营业务收入（200×5） 　1000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170　　 借：主营业务成本　　　　　600 　　　　 贷：库存商品　　　　　　　600◆注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有25%比例要求。 (5)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。应注意，视同买断方式的销售，在满足收入确认的情况下，可以在发出商品时确认收入，但一般情况下也是在收到代销清单时确认收入。 (6)采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，不能确认收入，应作为融资行为；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。说明：以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。①甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：借：银行存款 117??? 贷：其他应付款（短期借款） 100??????? 应交税费——应交增值税（销项税额）（100×17％） 17  借：发出商品 80??? 贷：库存商品 80 ②5月末确认利息每月应确认的利息费用＝（回购价110－售价100）÷月份数5＝2（万元）借：财务费用 2??? 贷：其他应付款 （应付利息） 26－9月同上。 ③9月30日购回借：库存商品 80 ??? 贷：发出商品 80借：其他应付款（本＋息） 110??? 应交税费——应交增值税（进项税额）（110×17％）18.7 ??? 贷：银行存款 （110×1.17） 128.7 ◆应注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 (7)采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。(8)合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（3年），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 【例4】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分