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第十一章 责任会计 第一节 分权管理 学习目标： 了解企业选择分权管理的原因 第三节 不同类型责任中心的责任会计及其特点 学习目标 1、掌握不同责任中心业绩考核方法 2、杜帮模型的应用 第四节 内部转移价格 学习目标 1、了解转移价格在分权式企业中的作用 * * 公司存在两种决策方法： 集权式：决策由最高层作出、基层执行。 分权式：就是将决策权随同相应的责任下放给基层经理人员，许多关键性的 决策应由接近这些问题的经理人员作出。 一、实施分权管理的原因： （一）基层经理利用掌握的信息，能够迅速地对客观情况作出反应，从而可 以在其职责范围内，作出更为有效的决策。 （二）可以减轻高层管理人员的工作负担，把工作重点放在企业重要的战略 决策上。 （三）有利于培训、激励管理人员。培训人员的最佳方法就是让那些未来的 高层经理有机会作重要决策。扩大基层经理的职责范围能使基层经理更有成就 感，激发出更多的主动性和创造性。 （四）增加分部竞争力。总部对分部依据其贡献毛益进行考核， 竞争力差的经营单位就被分离出公司。 二、分权管理的基本单位 分权管理的实施方式通常是设立被称为“分部”的经营单位。 设立分部的方法： 1、根据其提供的商品或劳务的不同。如百事可乐 2、根据地域的不同来设立分部。如西北航空公司 3、根据分部经理的职权（如前面几种责任中心） 第二节 责任会计 学习目标 1、掌握责任会计的定义 2、掌握责任中心的五种类型 一、责任中心的类型 责任中心：是一个企业的组成部分，其管理人员具有一定权力并承担相 应责任。 具备四个条件： 1、有承担经济责任的责任者 2、有确定经济责任的客观对象，即资金运动 3、具备承担经济责任的条件，即职责和权限 4、有考核经济责任的基本标准，即责任预算 责任中心有五种： （一）成本中心：其经理人员对产出的耗用成本负责。（投入与产出有 明确的比例关系的生产部门） （二）酌量费用中心：主要以酌量费用预算来评价管理人员的业绩。（投 入产出关系不明确的管理部门） （三）收入中心：经理人员对收入（销售数量和价格或数量）负责。如销 售部门 （四）利润中心：经理人员对收入和成本负责。经理有权制定资源供应和 自行定价的权利。如分厂 （五）投资中心：其经理人员不仅对收入和成本负责，还要对投资负责。 如分部 二、责任会计 责任会计制度就是把分权管理、经济责任以及会计核算结合起来而形成的 一种管理控制系统。它的主要含义是：在分权管理的条件下，为适应企业经 济责任制的要求，在企业内部建立若干个分部（经济责任中心），对其分工 负责的经济活动进行规划和控制，以实现业绩考核和业绩评价的一种内部会 计控制制度。 责任会计的主要内容包括：划分责任中心（分部），明确责 权范围；编制责任预算，确定考核标准；建立跟踪系统，进行 反馈控制；分析评价业绩，建立奖惩制度；合理制定内部转移 价格。 建立责任会计制度达到目的有两个方面：有利于考核和评价 各经济责任中心的工作业绩及经营成果（责任报告）；便于把 各个经济责任中心的经营目标与企业经营总目标统一起来。 一、成本中心 业绩评价主要根据责任成本差异，辅以质量和时间标准。 责任成本：某责任中心的可控成本。 可控成本：是预先知道的，有办法计量的，能为责任中心管理人员所 控制、为其管理行为所影响的成本。 成本中心的考核指标 责任成本变动额=实际责任成本–预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本 例：某企业第一车间是一个成本中心，只生产A产品。其预算产量5 000件， 单位标准材料成本为100元/件（10元/千克× 10千克/件）；实际产量为6 000 件，实际单位材料成本96元（12元/千克× 8千克/件） 。假定其他成本暂时 忽略不计。 要求：计算该成本中心消耗的直接材料责任成本变动额和变动率，分析并 评价成本中心控制情况。 解： 责任成本变动额=96×6 000-100 ×6 000=-24 000元 责任成本变动率=-24 000/（100 ×6 000）=-4% 由于材料价格上升对成本的影响： （12-10）×8 ×6 000=96 000元 由于材料用量降低对成本