第二章_增值税法2 (1)..pptVIP

二、当期进项税额的确定和会计处理 （一）当期进项税额的确定 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额。 注意：并非所有的进项税全可以抵扣　 可以抵扣:凭票扣除（形式要件）； （实质要件）是否属于抵扣范围 配比原则 计算抵扣 核心：判断是否可抵扣 案例：某物资系统金属公司（增值税一般纳税人）。2011年1月发生如下业务：1.外购螺纹钢2吨，取得专用发票，注明的税额1700元，将其中的10%用于本单位基本建设使用。其余供生产使用。2.发生非正常损失，损失上月外购的不含增值税的原材料金额3万元。 一）准予从销项税额中抵扣的进项税额：（形式要件+实质要件） 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。再看实质 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3.购进农产品（计算抵扣）： 进项税=买价×13%； 4.运输费用：进项税额=（运输费用+建设基金）×7%。（开票之日起180日内申报抵扣）①不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。②准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。③一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额 注意：计算增值税时，运输费用何时作为价外收入，计算销项税？何时作为计算抵扣的进项税？如何区分？ 纳税人销售货物时向购买方收取的运输费，属于价外收入，应并入销售额计算销项税。 纳税人购买货物或销售货物向运输企业支付的运输费，取得运输发票的，可以计算抵扣进项税。 发票开给谁，谁负担，谁抵扣。 运输费扣税，一定要取得运输发票。 二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（配比） 1.票不合规不得抵扣。（扣税凭证：专用发票、海关专用缴款书、农产品购销发票、运费结算单据）形式要件。 2.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。 配比 3.非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务。非正常损失指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失。 4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 5.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。 6.2-5项的运费和购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。 7.不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题。不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。 [例题·单选题]下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（　）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位。 【答案】A 借：原材料 256 410 应交税费──应交增值税（进项税额） 43 590 贷：实收资本──A企业 250 000 资本公积──资本溢价 50 000 三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定： 要保证应纳税额计算的准确性，严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。 税务机关依法规定纳税人的纳税期限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项和进项税额。 税法对销售货物或应税劳务的当期销项税额及抵扣的进项税额的时间作了限定。 1.计算销项税额的时间限定 （1）一般规定：①销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。 （提示：开普通发票和专用发票确认计算销项税额的时间是一致的，不影响销项税额的计算；但会对收到发票的纳税人产生影响：普通票，不可抵扣；专用发票符合抵扣条件的可以抵扣）②进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。 （2）具体规定： 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面