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第五章 固定资产 第五章 固定资产 本章要点： 固定资产的确认及分类 固定资产取得成本的确定及会计处理 固定资产折旧的性质、范围及方法及会计处理 固定资产后续支出的性质及会计处理 固定资产的处置与清查的会计处理 固定资产的期末计量及报表列示 第一节 固定资产概述 一．固定资产的特征及确认 （一）固定资产的含义与特征 固定资产一般是指同时具有以下特征的有形资产： ① 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； ②使用寿命超过一个会计年度。 第一节 固定资产概述（续） （二）固定资产的确认条件（同时符合） 1、符合固定资产的定义 2、 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 3、固定资产的成本能够可靠地计量 第一节 固定资产概述（续） 二、固定资产的分类 （一）按经济用途划分 （二）按使用情况划分 （三）按经济用途结合使用情况划分 第一节 固定资产概述（续） 三、固定资产的计价标准 （一）原始价值或原值、原价（实际成本/历史成本） 1.定义 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。 第一节 固定资产概述（续） 2.一般包括 买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。 3.注意事项 （1）借款利息 （2）弃置费用 第一节 固定资产概述（续） （二）重置完全价值 1.定义 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。 2.注意事项 由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。 通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。 此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。 第一节 固定资产概述（续） （三）净值 1.定义 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。 2.注意事项 将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。 第一节 固定资产概述（续） 四、固定资产明细核算的依据 为详细地反映每一项固定资产的原始价值、开始使用时间、使用地点以及固定资产折旧、维护保养等详细情况，企业还应按固定资产类别设置“固定资产登记簿”，按固定资产项目设置“固定资产卡片”进行明细核算。 第二节 固定资产的初始计量 一．固定资产的成本构成 （一）固定资产的初始计量 是指确定固定资产的取得成本（入账价值）。即取得某项固定资产在达到预定可使用状态前发生的合理的、必要的支出。 第二节 固定资产的初始计量 （二）来源不同，其成本构成不同 1.外购固定资产 (1)外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的相关费用。 财政部 国家税务总局（固定资产增值税）.doc 注意事项 ①“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。 ②购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。 但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。 【单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。 　　A.3 000 　　 B.3 020 　　C.3 510 　　 D.3 530 【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。 　　假定不考虑其他税费。 　　要求： 　　编制甲公司相关的账务处理。 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产——××设备　　　611 300 应交税费——应交增值税（进项税额）　102 700 　　　　贷：银行存款　　　　　　714 000 　　 本例中增值税进项税额＝102 000＋10 000×7%＝102 700（元） 　　固定资产成本＝600 000＋10 000－10 000×7%＋