第十讲 审计报告..pptVIP

第十讲 审计报告auditing definition.ppt 一、审计报告的历史回顾 （一）自由放任审计报告阶段 （二）标准审计报告探索阶段 （三）标准审计报告确定阶段 （四）标准审计报告发展阶段 （一）自由放任审计报告阶段 自19世纪后半期审计报告传入美国到第一次世界大战爆发 企业经营环境三特点： 1。企业经营资金主要来自银行贷款 2。企业兼并之风盛行 3。企业开始考虑到股票筹资 （一）自由放任审计报告阶段 审计报告特点： 1。没有标准用语 2。审计意见表达方式不统一 3。审计师权威较高，导致审计报告的绝对化用词：“我们证明”、“我们保证”等 （二）标准审计报告探索阶段 自第一次世界大战后到1929－1933年经济大萧条时期 审计报告特点： 1。短文式审计报告 2。开始使用“鉴于（Subject to）”一语发表保留意见的审计报告 3。报告中删除了审计报告的绝对化用词：“我们证明”、“我们能够保证”等 （三）标准审计报告确定阶段 自20世纪30年代经济危机到20世纪70年代末期 审计报告特点： 1933年1月，纽约证券交易所要求所有申请上市的公司必须提交经CPA审计的财务报表。审计报告中采用了“公允地反映（Present fairly）”术语。 （四）标准审计报告发展阶段 自20世纪70年代末至现阶段 审计报告特点： 审计报告用语、内容和形式规范化 审计报告的类型有四种 1980年9月，AICPA发表了“注册会计师保证报告”的审计准则说明书，包括建议在标题中增加“独立（Independent）”一词，表明被审计的财务报表是管理层的陈述；用“审计（Audited）”取代“检查（Examined）”；建议删去“公允（Fairly）”一词；删去对“一贯性”的说明；在范围段中说明测试的性质、时间、范围和评价有关程序的结果。 （四）标准审计报告发展阶段 1988年4月，AICPA的审计准则委员会公布58号审计准则说明书－被审计财务报表的报告，对审计报告的种类进行了重大修正，其中最引人注目的就是废除第2号审计准则说明书对“鉴于” 保留意见的规定，并以附有解释段的无保留意见取而代之。 二、审计报告的内容和格式 审计报告的内容 审计报告的格式 审计报告的内容 两种截然不同的观点： 一是以莫茨、夏拉夫（1961）， Seidler（1974）等为代表的“符号论（symbol）”：主张审计报告应缩减到只包括“财务报表已审计过和发表审计意见”，Seidler甚至建议标准审计报告只包括两个词“Clean opinion” 。 理由：投资者对审计报告的具体内容不感兴趣，而只看结论。 审计报告的内容 二是以科恩委员会为代表，认为报告使用者并不熟悉审计功能所存在的限制，以及管理层责任和审计责任的区别，因而主张在审计报告中增加一些解释性的内容。 审计报告的内容 科恩委员会的理由是，审计报告几乎是教育和通知财务报表使用者关于审计功能的唯一方式。审计报告不应该将大量的技术成本压缩为几个词或者几段话。 审计报告的格式 两种选择：标准化和非标准化 赞同标准化的人士认为，标准化可以完成以下两个目标： 1。不同 会计师事务所出具的报告具有可比性。 2。使得保留意见的审计报告更容易区分和辨认。 审计报告的格式 非标准化的赞同者认为，审计报告的标准化，使得审计报告令人乏味。报告使用者很明显不会对审计报告感兴趣，因而不会去阅读审计报告。 所有标准化的措辞都应该被取消。 审计报告对每一项审计来说都具有创新性，应该回归到长式审计报告。 课堂讨论：审计报告的长短之争 三、审计报告的类型 1。无保留意见（Unqualified opinion） 2。保留意见 (Qualified opinion) 3。无法表示意见 (Disclaimer of opinion) 4。否定意见（Adverse opinion） Go to 中国审计报告 （标准审计报告） 无保留意见（Unqualified opinion） 财务报表总体上公允表达 公允表达（Present fairly）最早出现在美国1934年推荐的审计报告中，当时英文的顺序是fairly present, 1939年修订后 的审计报告改为present fairly。 英国1948年修订后的审计报告改用“真实和公允地反映”（give a true and fair view）。 ISA1983年开始建议世界各国采用上述两种术语之一来表达审计意见。 无保留意见（Unqualified opinion） “公允” 一词出现在审计报告中，但却是针对财务报表而言的。财务报表怎样才算公允表达？由于缺乏明确的解释，一直受到社会各界的批评。 标准： 1.所使用的会计准则是一般公认的； 2.所运用的会计准则在当时的