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第十一章 长期负债与借款费用 本章基本结构框架 第一节 长期负债 一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 （一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。 （二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款——应计利息”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 （三）归还长期借款本金时，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。 【例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 （1）20×9年1月1日，取得借款时 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时 借：在建工程——××厂房 900 000 贷：银行存款 900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时 借：在建工程——××厂房 135 000 贷：应付利息——××银行 135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （5）2×10年初，支付工程款时 借：在建工程——××厂房600 000 贷：银行存款 600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时，该期应计 入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元） 借：在建工程——××厂房90 000 贷：应付利息——××银行90 000 借：固定资产——××厂房1 725 000 贷：在建工程——××厂房1 725 000 （7）2×10年12月31日，计算2×10年9～12月的利 息费用时，应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元） 借：财务费用——××借款45 000 贷：应付利息——××银行 45 000 （8）2×10年12月31日，支付利息时 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （9）2×11年1月1日，到期还本时 借：长期借款——××银行——本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 【例题1·多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。 A.在建工程 B．财务费用 C．研发支出 D．销售费用 【答案】ABC 【解析】不会涉及销售费用。 二、应付债券 （一）一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额，也可能在借方） 发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。 2.期末计提利息 每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率 借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目 应付债券——利息调整（也可能在贷方） 贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 3.到期归还本金 借：应付债券——面值 贷：银行存款 【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000×（P/S，5%，5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5）=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元) 甲公司采用实际利