《企业会计准则第18号-所得税》比较与分析.pptVIP

CTAXNEWS财税专业门户网站 《企业会计准则第18号----所得税》 比较与分析 中国税网涉税风险研究室 马秀卿 一、新准则的制定背景： 我国长期以来 ，企业所得税会计处理一直执行的是财政部1994年制定的企业所得税会计处理的暂行规定。 2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理基本上沿用了上述文件的处理方法。 本着与国际会计准则趋同的原则，财政部2006年2月发布了《企业会计准则第18号----所得税》与原准则不论是理念上还是方法上都有重大的变化。它充分借鉴了《国际会计准则12号—所得税》的做法。新准则 要求上市公司从2007年1月1日起施行。 二、新准则与原会计制度差异比较 （一）会计处理方法 原企业会计制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税，纳税影响会计法包括递延法或债务法，其中债务法为损益表债务法，新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。 （二）引入“计税基础”的概念 A、资产的计税基础 B、负债的计税基础 （三）确认差异 1、原企业会计制度将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间性差异，采用应付税款法时将时间性差异视同永久性差异，采用损益表债务法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款，该递延税款是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异。 2、新准则采用资产负债表债务法，引入计税基础的概念，注重暂时性差异，暂时性差异包括所有时间性差异，也包括非时间性差异的暂时性差异。 3、原会计制度与新准则都将会计与税法在收入费用确认和计量的口径上存在的差异称为永久性差异，该差异只影响本会计期间。如计税工资调整，业务招待费限额，取得不需要纳税的国库券利息收入等 4、弥补亏损的会计处理不同 旧制度在弥补当期不确认所得税利益。新准则对企业能结转后期的上可抵扣亏损应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税年所得额为限，确认为递延所得税资产。 二、新准则主要内容： 在我国实际工作中，大多数企业对所得税的会计处理是按税法计算所得税，按应付税款法计算并交纳所得税，会计处理无法与国际准则保持一致，这是本此所得税重点规范问题：（一）采用资产负债表债务法核算所得税 （二）新准则按国际准则引入新概念 1、资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值中，计算应税所得时可以自应税经济利益中抵扣的金额—即未来不需要缴税的资产价值 例1、应收帐款的帐面价值为100元，相关的收入已包括在本期应税利润中，未来收回时100元都不构成应税利润，该应收帐款的计税基础就时其帐面价值100元，没有差异； 例2、一项存货的原值为100元，已经计提 跌价准备40元，帐面价值为60元，在未来销售过程中按可以抵扣应税经济利益的成本是100元，存货的计税基础是100元，会计账面资产价值〈 计税基础,产生暂时性差异40元） 2、负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应税得时按照税法规定可以抵扣的金额负债价值 例3、帐面金额为100元的应付工资，本期计税时相关的费用已抵扣，未来 期间支付后不得从应税所得中抵扣，该应付工资的计税基础是100元，没有差异； 例4、帐面金额为100元的预收房地产业务收入，相关 收入按收付实现制予以征税已经完税，未来结转时可以抵扣应 税利润为100元，计税基础为0，会计负债价值 〉计税基础产生暂时性差异100元。 3、暂时性差异：资产负债的账面价值与其计税基础的差异为暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。 ①应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 甲公司2007年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益20万元，没有计提减值准备，则长期投资账面价值为220万元；按税法规定，可以在税前抵扣的是初始投资成本，其计税基础为200万元。因此，长期投资账面价值220万元与计税基础200万元的差额，形成暂时性差异为20万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时