第四章审后计准则和审计依据.docVIP

PAGE PAGE 2 授课题目 第四章 审计准则和审计依据 教学目的与基本要求 1、要求学生理解独立审计准则 2、要求学生了解审计准则与审计依据的区别和联系 教学难点与重点 【重点】 1、独立审计准则 【难点】 1、审计准则的层次 教学方法 本课时以教师课堂讲授为主，辅之以练习。 学时分配 2学时 第一节 审计准则 一、审计准则的含义和作用 （一）审计准则的含义 审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性标准。 理解： 1. 独立审计准则是规范注册会计师执业的行为准则。 [注意不包括助理人员，下同。 ]明确哪些工作必须做；可以做；不能做！ 2. 独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证。业务素质：业务能力、品德操行；独立、客观、公正。 ☆3. 独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。 4. 独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。要调整有关事项，与被审计单位有分歧，独立审计准则则是注册会计师坚持其正确审计意见的客观依据。 5．只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照执行。 6．注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。也可以遵照执行。 7．独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系中的核心部分。 （二）审计准则的作用 1. 可以赢得社会公众的广泛信任。 审计报告中写明“我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报”。 2. 可以提高注册会计师审计工作质量。对审计工作规定详细。 3. 可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。降低审计风险。 4. 可以促进审计经验的交流。国际间交流。 二、审计准则的结构内容 （一）美国的民间审计准则（公认审计准则Generally Accepted Auditing Standards,GAAS） 1、一般准则 2、工作准则 3、报告准则 （二）国际审计准则（ISA，International Standards on Auditing） 1、一般准则 2、工作准则 3、报告准则 注意：国际、美国审计准则的适用范围(与毛泽东思想一样放之四海而皆准！) 　　 1、 国际、美国审计准则适用于独立审计的全过程； 　　 2、 国际、美国审计准则适用于任何单位； 　　 3、 不论是否以营利组织为目的，不论其规模大小，也不论其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的； 　　 4、 在适当的情况下，也可应用于注册会计师的其他相关服务。 　　 5、 适用于会计报表审计 　　 6、 其他信息。 三、中国独立审计准则体系 　　《中国独立审计准则》是由中国注册会计师协会负责拟定，由财政部批准后实施。 （一）独立审计准则的目标 1.建立注册会计师执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥其鉴证与服务作用。（职能） 2.促使各会计师事务所和注册会计师，按照统一的执业标准执行独立审计业务，提高业务素质和执业水平。（素质） 3.明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。（责任） ☆4.建立与国际[美国]审计准则相衔接（注意：不是相一致）的中国注册会计师执业准则，使中国注册会计师按照国际通行的执业标准执行独立审计业务。（WTO） （二）独立审计准则的框架与结构 独立审计准则框架由以下几个层次组成，如下图：　 第一层次　独立审计基本准则　属法定要求部分（相当于会计准则中的《企业会计准则》，是制定具体准则、指南的“宪法”） 独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的任职条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。 只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就都要遵照执行 第二层次　独立审计具体准则与独立审计实务公告　属法定要求部分（相当于会计准则中的具体准则） 独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告也是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。 只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就都要遵照执行 第三层次　执业规范指南　属非法定要求部分（相当于会计准则中的具体准则的指南） 执业规范指南是依据《注册会计师法》和第一、二层次准则制定的，是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。 对