第四章申 存货.ppt

待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理： （1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用； （2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用； （3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。 报废时， 借：生产成本、制造费用 等 贷：周转材料——摊销 借：周转材料——摊销 贷：周转材料——在用 借：原材料 贷：生产成本、制造费用 等 利用报废当月差异率将再一次摊销的计划成本调整为实际成本。 月末：借：制造费用 等 贷：材料成本差异（或红字） 华联实业股份有限公司委托丁公司加工一批周转材料。发出原材料计划成本为25 000元，月初材料成本差异率为2%；支付加工费15 000元，支付由受托加工方代交的增值税2 550元；该批包装物的计划成本为42 000元。 （1）发出原材料，委托丁公司加工周转材料。 借：委托加工物资 25 500 贷：原材料 25 000 材料成本差异——原材料 500 （2）支付加工费和税金。 借：委托加工物资 15 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 550 贷：银行存款 17 550 例3—42A （3）收回委托加工的周转材料，验收入库。 包装物实际成本=25 500+15 000=40 500（元） 借：周转材料 42 000 贷：委托加工物资 40 500 材料成本差异——周转材料 1 500 例3—42B （四）计划成本法的优点 （1）可以简化存货的日常核算手续。 （2）有利于考核采购部门的工作业绩。 鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。 二、存货估价法 （一）毛利率法 毛利率法是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。 采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下： 毛利率可以是前期实际毛利率，也可以是本期计划或本期估计毛利率 注意： 采用前期实际毛利率要求前后各期的毛利率应大致相同，而采用本期估计毛利率则需要进行不断的修正。 企业应按存货的类别，分别确定各类存货的毛利率，据以估算存货成本，不能采用综合毛利率。 某年4月1日，华联实业股份有限公司的家用电器商场结存A类商品的成本为648 000元。本月购进A类商品的成本为4 120 000元，本月销售A类商品取得的收入为5 650 000元、发生的销售退回与折让为10 000元。A类商品1季度的实际毛利率为25％。 本月销售净额=5 650 000-10 000＝5 640 000（元） 本月销售毛利=5 640 000×25％=1 410 000（元） 本月销售成本=5 640 000-1 410 000 或 =5 640 000×（1-25%） =4 230 000（元） 月末结存存货成本=（648 000＋4 120 000）-4 230 000=538 000（元） 例3—43 毛利率法提供的只是存货成本的近似值，不是对存货的准确计价。 为了合理确定期末存货的实际价值，企业一般应当在每季季末，采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对结存存货的成本进行一次准确的计量， 然后根据本季度期初结存存货的成本和本期购进存货的成本，倒减出本季度发出存货的实际成本，据以调整采用毛利率法估算的发出存货成本。 接［例3—43］的资料。5月份，该家用电器商场经销的A类商品采用毛利率法估算的销售成本为4 350 000元；二季度，购进A类商品的成本总额为12 560 000元；6月30日，采用先进先出法确定的结存A类商品成本为526 000元。 二季度销售成本=648 000+12 560 000-526 000 =12 682 000（元） 6月份销售成本=12 682 000-（4 230 000+4 350 000） =4 102 000（元） 例3—44 （二）零售价法 零售价法是指用成本占零售价的比率（即成本率）乘以期末存货的售价总额，估算期末存货成本，并据以计算本期发出存货成本的一种方法。 采用零售价法估算存货成本的基本程序如下： 在我国的商品零售企业中广泛采用的售价金额核算法，可以认为是零售价法的一种具体会计处理方式。 采用售价金额核算法，需