第十二章 所得税帽会计(简).pptVIP

一、所得税的计算： 利润表中的所得税费用=当期所得税+递延所得税 （一）当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额　　1.纳税调整增加额　　（1）会计不作为收益，税法作为收益。如工程项目领用本企业的产品等视同销售行为，按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。　　（2）会计作为费用或损失，税法不允许扣减。如发生的罚款支出、赞助费支出、计提的各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）、或有事项确认的负债等。 2.纳税调整减少额　　（1）会计作为收益，税法不作收益。如国债利息收入、权益法核算按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益等。　　（2）会计不确认为费用或损失，税法允许扣减。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实际发生额的50%抵扣费用等。 ［例］A公司20×8年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用所得税税率为 25％。会计处理与税收处理存在差别的有： （1）向关联企业捐赠现金500万元。 （2）当年度发生研究开发支出 1250万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150％加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态。 （4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货计提了125万元的存货跌价准备。 20×8年度当期应交所得税: 应纳税所得额＝ 3 000＋500－(1875-500)＋250＋125＝2 500（万元） 当期应交所得税＝2 500 × 25％＝ 625（万元） （二）递延所得税=暂时性差异×税率 暂时性差异：资产、负债的账面价值与计税基础的差异。 二、暂时性差异 1.资产的账面价值:某项资产在持续持有及最终置的一定期间内（即未来期间）为企业带来的经济利益的总额。 资产的计税基础：未来期间内可以税前扣除的总额。 资产的账面价值＞其计税基础：会增加企业未来期间应纳税所得额的金额，形成应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债； 资产的账面价值＜其计税基础的，会产生抵减未来期间应纳税所得额的金额，形成可抵减暂时性差异，应确认为递延所得税资产。 2.负债的账面价值:企业未来期间经济利益的流出； 负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间可予抵扣的金额。即：未来不可以税前抵扣的金额 负债的账面价值＞其计税基础：未来不可以税前抵扣的金额少，会产生抵减未来期间应纳税所得额的金额，形成可抵减暂时性差异，应确认为递延所得税资产； 负债的账面价值＜其计税基础的，未来不可以税前抵扣的金额多，会增加企业未来期间应纳税所得额的金额，形成应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。 三、所得税会计的一般程序 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： 1．按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。例如，企业持有的应收账款账面余额为 1000万元，企业对该应收账款计提了50万元的坏账准备，其账面价值为950万元。 2．按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。应予说明的是，资产、负债的计税基础，是会计上的定义，但其确定应当遵循税法的规定进行。 3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 4．就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。 5．确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。 四、所得税费用的确认和计量 所得税会计的主要目的之一是为了确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。 一、当期