第十讲 屏外币财务报表折算(二).pptVIP

外币财务报表折算（二） 王竹泉 教授 博士生导师 中国海洋大学管理学院 E-mail: zhuquanw@ 外币报表折算差额的成因 外币财务报表折算差额是指外币财务报表折算时，由于财务报表各项目采用不同的汇率折算产生的差额。 如果所有项目都按历史汇率折算，结果会怎样？ 是否还会出现外币报表折算差额？ 用现行汇率折算的项目？ 外币报表折算差额的性质 收入 减：费用 （上期报表） 利润 减：所得税 加：外币报表折算差额 净利润 加：期初留存收益 减：分配股利 期末留存收益 收入 减：费用 （本期报表） 利润 减：所得税 加：外币报表折算差额 净利润 加：期初留存收益 减：分配股利 期末留存收益 外币报表折算差额的性质 上期报表 流动资产 非流动资产 资产总计 流动负债 长期负债 负债合计 股本 递延折算差额 留存收益 所有者权益合计 本期报表 流动资产 非流动资产 资产总计 流动负债 长期负债 负债合计 股本 递延折算差额 留存收益 所有者权益合计 外币报表折算差额 递延折算差额（本期）=递延折算差额（上期）+本期发生的外币报表折算差额 资产负债表中的“递延折算差额”是截止本期末累计发生的外币报表折算差额 外币报表折算差额 假设S公司2009年度利润表和2009年12月31日的资产负债表分别如表7、表8所示。假设2009年末汇率为8.20，2009年平均汇率为8.18，股利支付日汇率为8.19，则按现行汇率法折算的2009年度利润表和2009年12月31日的资产负债表分别如9、 表10所示。 外币报表折算差额 项　　　　　　　目 金　　额 销售收入 减：销售成本 折旧费 其他费用 税前利润 减：所得税 净利润 加：期初留存收益 减：支付股利 期末留存收益 600 300 10 140 150 30 120 40 100 60 外币报表折算差额 资　　产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数 现　金 40 60 短期借款 40 100 应收账款 40 100 应付账款 20 90 存　货 80 160 实收资本 100 100 固定资产原值 50 50 留存收益 40 60 减:累计折旧 10 20 ? ? ? 固定资产净值 40 30 ? ? ? 资　产 总　计 200 350 资产及所有者权益总计 200 350 外币报表折算差额 项 目 万美元 折算汇率 人民币(万元) 销售收入 减：销售成本 折旧费 其他费用 税前利润 减：所得税 净利润 加：期初留存收益 减：支付股利 期末留存收益 600 300 10 140 150 30 120 40 100 60 8.18 8.18 8.18 8.18 ? 8.18 ? 上年折算 8.19 4908.00 2454.00 81.80 1145.20 1227.00 245.40 981.60 321.60 819.00 484.20 外币报表折算差额 资　产 万美元 折算汇率 人民币 (万元) 现　金 60 8.20 492.00 应收账款 100 8.20 820.00 存　货 160 8.20 1312.00 固定资产原值 50 8.20 410.00 减:累计折旧 20 8.20 164.00 固定资产净值 30 ? 246.00 资　产 总　计 350 ? 2870.00 外币报表折算差额 负债及所有者权益 万美元 折算汇率 人民币 (万元) 短期借款 100 8.20 820.00 应付账款 90 8.20 738.00 实收资本 100 8.00 800.00 留存收益 60 (利润表) 484.20 递延折算差额 -- (倒挤) 27.80 ? ? ? ? 负债及所有者权益总计 350 ? 2870.00 外币报表折算差额 对递延折算差额的数量验证如下: ? 　　以前年度累计发生的外币报表折算差额＝20.8万元 本年发生的外币报表折算差额＝140×(8.20－8.16)＋120×(8.20－8.18)－100×(8.20－8.19) ＝7万元 ? 外币报表折算差额的成因 为什么会出现外币报表折算差额？ 参见王竹泉，史玉贞，“外币报表折算差额的成因及其决定因素 ”，《上海会计》 1998年第6期 恶性通货膨胀下境外经营的外币报表折算 在恶性通货膨胀条件下，企业持有现金及其等价物一般会遭受货币购买力损失，持有的实物资产价值反而会随物价水平上升而上涨，因此应先运用一般等价物指数或指数变动对财务