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第十七章 终结审计与审计报告 1.终结审计 2.审计报告概述 3.标准审计报告 4.非标准审计报告 1.终结审计 2.审计报告概述 3.标准审计报告 4.非标准审计报告 我国第一份否定意见审计报告 我国第一份无法表示意见审计报告 5）审计报告的内容 标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段 5）审计报告的内容 说明段 强调事项段 注册会计师的签名及盖章 会计事务所的名称、地址及盖章 报告日期 附件 熟悉签发标准审计报告的条件 掌握标准审计报告的格式 1）签发标准审计报告的条件 概念，当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。 签发条件 （1）不存在重大错报 （2）审计范围未受限制 2）标准审计报告的格式 标准审计报告参考格式范例 掌握非标准审计报告的概述 掌握强调事项段无保留意见审计报告 掌握保留意见审计报告 掌握否定意见审计报告 掌握无法表示意见审计报告 1）非标准审计报告的概述 非标准审计报告的类型 （1）带强调事项段的无保留意见审计报告 （2）非无保留意见审计报告 1）非标准审计报告的概述 签发非无保留意见审计报告的情形 （1）被审计单位财务报表存在重大错报。比如管理层在会计政策选用方面、会计估计方面以及报表披露方面的的错报； （2）审计范围受到限制。比如客观环境造成的限制以及管理层造成的限制。 2）带强调事项段无保留意见审计报告 增加强调事项段的条件 （1）存在可能对财务报表产生重大影响的事项，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在报表中作充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。 2）带强调事项段无保留意见审计报告 增加强调事项段的情形 （1）对持续经营能力存在重大疑虑； （2）重大不确定事项； （3）其他增加强调事项段的情形。 2）带强调事项段无保留意见审计报告 增加强调事项段的注意事项 （1）除以上情况外，不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免使用者误解； 2）带强调事项段无保留意见审计报告 增加强调事项段的注意事项（续） （2）强调事项段只是增加报告信息量，提高其有用性，不影响审计意见，所以审计人员应当在强调事项段中指明该段内容仅用于提醒使用者关注，不影响已发表的审计意见； （3）目前，只有无保留意见审计报告可能增加强调事项段。 2）带强调事项段无保留意见审计报告 带强调事项段无保留意见格式 3）保留意见审计报告 签发条件 （1）财务报表存在错报，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； （2）审计范围受到限制，不能获取充分适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 3）保留意见审计报告 保留意见审计报告格式 应于意见段之前增加说明段，说明导致发表保留意见的所有原因，并在可能情况下，指出保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。 （1）审计范围受到限制情况下 （2）会计政策使用不当情况下 4）否定意见审计报告 签发条件 （1）认为被审计单位的财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，即存在非常重大的错报、会误导报表使用者。 4）否定意见审计报告 否定意见审计报告格式 5）无法表示意见审计报告 无法表示意见的概念，是指审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师无法对财务报表整体是否公允反映形成审计意见，不同于拒绝接受委托，也不是主观上不愿表示意见，而是注册会计师接受委托后由于审计范围受到限制而不能获取充分、适当的审计证据，无法对被审计单位财务报表作出判断，因而无法发表意见。 5）无法表示意见审计报告 无法表示意见的格式 在引言段不能用“我们审计工作”，应当删除注册会计师责任段，在意见段之前增加说明段，说明导致无法表示意见的原因，在意见段使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”，“我们无法对财务报表发表意见”等术语，且不能用“我们认为”的字样。 * 熟悉终结审计的业务流程 掌握流程中具体项目的操作 1）终结审计的业务流程 召开项目组会议，汇总审计过程中发现的差异，根据错报的重要性确定建议被审计单位调整的事项，编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表及试算平衡表。 1）终结审计的业务流程 与被审计单位召开总结会，就下列事项进行沟通，形成总结会议纪要并经双方签字认可： 1）终结审计的业务流程 编制正式的试算平衡表； 对财