会计制度设计骆第六章.pptVIP

第六章 内部控制系统设计原理 第一节 内部控制概述 一、内部控制的概念及其演进发展 1. 20世纪初到40年代以前----内部牵制阶段 内部牵制是账户和程序组成的协作系统,这个系统使得员工在从事本身工作时,独立的对其它员工的工作进行连续性地检查,以确定其舞弊的可能性. 2. 20世纪40年代末至70年代----内部控制阶段 1949年《内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性》报告中首次对内部控制作了定义. 1958年，审计程序公告第29号《独立审计人员评价内部控制的范围》对内部控制重新定义，并将内部控制划分为会计控制和管理控制. “制度二分法” 第六章 内部控制系统设计原理 3. 20世纪80年代至90年代----内部控制结构阶段 1988年《审计准则公告55号》首次以“内部控制结构”代替“内部控制制度”. 包括三个要素:控制环境、会计制度、控制程序 4. 20世纪90年代----内部控制整体框架阶段 1992年“发起组织委员会”发布报告“内部控制----整体框架”(COSO报告),指出“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保障的过程.” 将内控划分为五种成份:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控 第六章 内部控制系统设计原理 5. 21世纪至今----企业风险管理框架阶段 “发起组织委员会”于04年底,针对国际企业界频发的高层管理人员舞弊现象,发布全新的COSO报告:《企业风险管理——总体框架》 内部控制系统的评价由传统的审计人员检查单据,实施符合性测试程序为导向,转为在审计人员指引下由管理部门和员工共同研讨,提出最佳改进措施的“内部控制自我评估”(CSA) 参考阅读：“内部控制理论的变迁及其启示”，施先旺，《审计研究》，2008（6） 第六章 内部控制系统设计原理 我国对内部控制的研究从20世纪90年代开始. 1996年12月财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》. 直至2001年6月陆续发布内部会计控制的一系列规范. 1997年5月，中国人民银行，《加强金融机构内部控制的指导原则》； 1999年证监会，《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》； 1999年8月，保监会，《保险公司内部控制制度建设指导原则》； 2000年4月，证监会，《关于加强期货经纪公司内部控制的指导原则》； 2000年证监会《公开发行证券公司信息披露编报规则》第１号、第３号、第５号； 2001年1月，证监会，《证券公司内部控制指引》； 2002年9月，中国人民银行，《商业银行内部控制指引》 第六章 内部控制系统设计原理 1996年12月，财政部，《独立审计具体准则第９号—内部控制和审计风险》； 1999年10月，全国人大常委会，《会计法》（我国第一部体现内部会计控制要求的法律）； 2001年6月，财政部，《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》； 2002年2月，中国注册会计师协会，《内部控制审核指导意见》； 2002年12月，财政部《内部会计控制规范——销售与收款》、《内部会计控制规范——采购与付款》； 2003年10月，财政部，《内部会计控制规范——工程项目》； 2003年又对担保、成本费用、对外投资、预算等内部会计控制规范发布了征求意见稿。 应用评价：“中国内部控制的社会认同度研究” 第六章 内部控制系统设计原理 二、我国对内部控制的界定 2008年6月，中国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。 该规范中将内部控制定义为：“内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现内部控制目标的过程”。 第六章 内部控制系统设计原理 三、内部控制的特征 1．广泛性或者称全面性； 2．标准性 ； 3．经常性 ； 4．潜在性 ； 5．关联性或动态性 第六章 内部控制系统设计原理 第二节 内部控制系统设计的意义和原则 一、内部控制制度设计的意义 1．保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实完整； 2．保护单位财产的安全和完整，防止资产被盗用、浪费和无效率地使用； 3．保证员工恪尽职守，保证业务活动按适当的授权进行，提高企业的经营效率 ； 4．保证单位各项政策及国家法律、法规的贯彻执行； 5．有助于避免和降低各种风险，提高经营管理效率。 第六章 内部控制系统设计原理 二、内部控制制度设计的原则 1·合法性与适应性原则 2·系统完整原则 3·成本效益原则 4·不相容职务相分离的原则 5·业务授权处理的控制原则 6·有效控制风险的原则 7·动态的信息反馈原则 第