第十章 长期负切债的核算.pptVIP

第十章 长期负债的核算 第一节 概述 一、概念 长期负债是指预期超过一年偿还的债务，其包括：长期借款、应付长期债券、长期应付款和专项应付款等 第二节 长期借款的核算 一、长期借款核算的帐户设置 长期借款核算设置的帐户为：“长期借款”科目，其计价包括：借入本金、预计利息以及有关费用等，该帐户借方登记实际偿还的借款数，贷方登记借入款项及有关费用等 二、长期借款利息的费用归属 1、企业在筹建其间发生的长期借款利息，借记：长期待摊费用，贷记：应付利息，于生产经营开始当月一次转入：财务费用； 2、企业在生产经营其间发生的长期借款利息，借记：财务费用，贷记：应付利息 3、企业在清算其间发生的长期借款利息，记入：清算费用，贷记：应付利息 4、企业在筹建和生产经营其间发生的与购建固定资产有关的，并且资产尚未交付使用时发生的长期借款利息，记入：在建工程，交付使用后发生的长期借款利息，记入：财务费用 5、无需偿还的长期借款，转入：资本公积 ? 注意：长期借款利息一般按复利计算 三、长期借款业务的帐务处理 1、借款发生时 借：银行存款 实际金额 贷：长期借款—本金 本金 借：长期借款—利息调整 差额 贷：银行存款 实际金额 2、计提利息时 借：财务费用等 实际数 贷：应付利息 计提数 长期借款—利息调整 分摊数 3、偿还时 （1）若为一次还本付息 借：长期借款—本金 本金 应付利息 计提数 贷：银行存款 本息和 （2）若为分期付息，一次还本 ●支付利息 借：应付利息 利息数 贷：银行存款 利息数 ●偿还本金 借：长期借款—本金 本金 贷：银行存款 本金 例：某企业90年初向银行申请贷款800000元，年利率10%，借款费用48000元，目的为购建一车间，为期4年，利息逐年按单利计算，工程在第二年年底完工交付使用，合同规定到期一次还本付息 第三节 长期应付债券的核算 一、长期债券的发行方式 1、溢价发行（票面利率＞实际利率时） 2、折价发行（票面利率＜实际利率时） 3、平价发行（票面利率=实际利率时） 二、长期债券保本发行价格的确定 1、确定发行本金 2、按票面利率计算债券的全部利息 3、用实际利率将本息和按复利进行折现 4、其折现值即为发行价格 发行价格=债券面值×复利现值系数+利息×年金现值系数 三、长期应付债券核算的帐户设置 长期应付债券核算的帐户为：“应付债券—债券本金”、“应付债券—债券溢价”、“应付债券—债券折价”、“应付债券—应计利息”等科目； “应付债券—债券本金”借方登记应付债券本金偿还数，贷方登记应付债券本金发行数； “应付债券—债券溢价” 借方登记债券溢价的摊销数，贷方登记债券溢价的发生数； “应付债券—债券折价” 借方登记债券折价的发生数，贷方登记债券折价的摊销数； “应付债券—应计利息”借方登记债券利息的支付数，贷方登记应付未付债券利息数 四、长期应付债券溢价发行业务的帐务处理 1、溢价发行债券时 借：银行存款 实际收到金额 贷：应付债券—面值 面值 应付债券—利息调整 溢价 2、计提利息及溢价摊销时 借：财务费用 实际金额 应付债券—利息调整 摊销数 贷：应付债券—应计利息 计提数 3、支付利息时 借：应付债券—应计利息 实际支付数 贷：银行存款 实际支付数 4、偿还债券本金时 借：应付债券—面值 面值 贷：银行存款 本金 问题：若债券折价、平价或延时发行，如何作会计分录？ 注意：若债券延时发行，则应将债券有效起始日期至实际发行日期间的利息（即：面值×票面利率×延时时间）计入 “其他应付款”科目；同时，发行价=债券原规定日发行价+原规定日发行价×实际利率×延时时间，其余与正常发行的会计分录一样 五、长期应付债券溢折价摊销的方法 1、平均摊销法：即将债券溢折价在债券持续期间平均分配到每一个计息期间 2、实际利率法：根据企业发行债券时的市场利率来计算每期利息费用，再与实际应付利息相比较，以求得各期应摊销的溢折价 （1）每期溢价摊销额=债券票面值×票面利率—债券帐面值×实际利率 （2）每期折价摊销额=债券帐面值×实际利率—债券票面值×票面利率 例：某公司2008年1月1日发行票面年利率为6%的3年期债券500万元，发行时市场利率为4%，每年付息一次，发行价503万元。请作发行日及第一个付息日的分录（按平均法摊销