税法-争-企业所得税10版本.docVIP

微博@天健老头 跟多信息及时更新 三、扣除项目及其标准总结处 项目 标准 补充提示 实际发放的工资薪金总额 职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 企业职工福利费开支项目，如供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等 公会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除 条件：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。 　　委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 职工教育经 费 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。  【特殊】 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用（单独核算），可以全额在企业所得税前扣除。 【特殊】 核电厂操作员发生的培养费用（单独核算）， 可作为发电厂成本税前扣除 业务招待费 ①最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰； ②有合法票据的，实际的发生额的60%扣除。 1、扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。。 2、计算限额的依据：包括销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。但不得扣除现金折扣。 3、对从事股权投资的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费 4、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按照实际发生的60%计入企业筹办费，税前扣除 广告费、业务宣传费 1、不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 2、化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）限额比率为30%。 1、扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。 2、广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。 3、广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致——均为时间性差异 4、企业筹建期间，发生的广告费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定税前扣除。 工资薪金 企业发生的合理的工资、薪金支出准予 据实扣除 1、“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 2、企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴：区分工资薪金与福利费 3、对股权激励计划有关所得税处理：　　①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。　　②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。 社会保险费 （1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 　　企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（自身的可以扣除，但是为别人的投保的就不行） 劳动保护费 合理的劳动保护费可以扣除 比如说给企业职工的工作服饰费用，买的手套和安全帽 环境保护专项基金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 租赁费 租入固定资产的方式分为两种： （1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除 公益性捐赠支出 1、企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%部分准予扣除 2、纳税人直接向受赠人的捐赠，所得税前不得扣除，应作纳税调增处理 1、公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。　　对符合条件的公益性群众团体（接受捐赠），应按照管理权限，由财政部、国家税务总局和省、自治